2013注册税务师考试《税务与会计》模拟试题及答案解析(11)

2013-04-08

　　三、计算题

　　1. [答案]：

71.B

72.C

73.A

74.D

　　[解析]：

　　71. 净利润=销售收入净额×销售净利润率=16000×10%=1600(万元)

　　资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益=(400×6.5-120×10+1600)/年初所有者权益=30%，则年初所有者权益=10000(万元)，平均净资产=(10000+10000+400×6.5-120×10+1600)/2=11500(万元)

　　甲公司2010年的净资产收益率=净利润/平均净资产=1600/11500×100%=13.91%。

　　72. 甲公司2010年的基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外的普通股加权平均数=1600/[(2000-400+120)+400×6/12-120×2/12]=0.84(元)。

　　73. 甲公司2010年末的市盈率=每股市价/每股收益=9.6/0.84=11.43。

　　74. 三年资本平均增长率=[(年末所有者权益总额/三年前年末所有者权益总额)(1/3)-1]×100%=[(13000/1625)(1/3)-1]×100%=100%。

　　2. [答案]：

75. C

76.C

77.A

78.B

　　[解析]：

　　75. 甲公司2010年一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，选项C正确。

　　76. 甲公司2010年所占用一般借款本金加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，则甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额=1000×6%+10000×8%-78.2=781.8(万元)，选项C正确。

　　77. 因2010年全年处于资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应资本化的金额，所以选项A正确。

　　78. 2010年专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/12×6-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

　　四、综合题

　　1. [答案]：

79.B

80.C

81.C

82.D

83.A

84.A

　　[解析]：

　　79. 合同约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，与商品所有权相关的风险报酬并未转移，不符合收入确认条件，不能确认收入，应作为售后回购处理。甲公司2011年1月1日应确认其他应付款110万元。相关会计分录为：

　　1月1日

　　借：银行存款 1287000

　　贷：其他应付款 1100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 187000

　　在1月至5月的每月月末：

　　借：财务费用 20000 [(1200000-1100000)/5]

　　贷：其他应付款 20000

　　5月31日

　　借：其他应付款 1200000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 204000

　　贷：银行存款 1404000

　　80. 甲公司向丁公司的销售虽然采用分期收款方式，但由于分期付款期限为3个月，因此该项收款不具有融资性质。甲公司应根据扣除商业折扣后的金额确认销售收入。应确认主营业务收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

　　81. 根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与估计退货相关的负债。甲公司估计退货为40件(200×20%)，期末根据估计退货确认预计负债金额=40×(300-260)=1600(元)。在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件，实际退货超过预计的10件(50-40)，则应先将原确认的与估计退货相关的预计负债冲回，再冲回超过估计退货的10件商品相关的销售收入和销售成本。相关会计分录为：

　　1月5日，销售商品时：

　　借：应收账款 70200

　　贷：主营业务收入 60000(200×300)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 10200

　　借：主营业务成本 52000(200×260)

　　贷：库存商品 52000

　　1月31日，确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入 12000(60000×20%)

　　贷：主营业务成本 10400(52000×20%)

　　预计负债 1600

　　退货期满，发生销售退回时：

　　借：库存商品 13000(50×260)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2550(50×300×17%)

　　预计负债 1600

　　主营业务收入 3000(10×300)

　　贷：银行存款 17550[50×300×(1+17%)]

　　主营业务成本 2600(10×260)

　　82. 甲公司2011年1月应交增值税=187000+40000×17%+10200+150×680×17%=221340(元)。

　　注：事项(4)中，甲公司向戊公司销售产品，因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月份不满足收入的确认条件，不能确认收入，但由于甲公司在发出商品时已开具增值税专用发票，相关的增值税纳税义务已经发生，因此需要确认相关的增值税销项税额。

　　83. 甲公司2011年1月份应确认主营业务收入=40000+60000-12000=88000(元)。

　　84. 上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=事项(1)(-20000×5)+事项(2)(40000-50×720)+事项(3)[(200-50)×(300-260)]+事项(4)[150×(680-520)]=-66000(元)。

　　注：甲公司向戊公司的销售于2011年6月确认收入。

　　2. [答案]：

85.C

86.C

87.A

88.D

89.A

90.D

　　85. 生产设备W：2009年未计提减值前账面价值=8000-8000/10=7200(万元)，可收回金额为6300万元，计提固定资产减值准备900万元;2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额=6300/(10-1)=700(万元)。

　　86. 2010年末甲公司拥有的S专利权的计税基础=2000-2000/10×1.5=1700(万元)。

　　87. 固定资产H：2009年年末计提减值准备前的账面价值=5700-950=4750(万元)，可收回金额为4000万元，应计提固定资产减值准备750万元，而甲公司错误的计提了450万元，需要补提300万元，并确认相应的递延所得税资产并调整留存收益。会计分录为：

　　借：以前年度损益调整 300

　　贷：固定资产减值准备 300

　　借：递延所得税资产 75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整 75

　　借：利润分配—未分配利润 202.5

　　盈余公积 22.5

　　贷：以前年度损益调整 225

　　选项A正确。

　　88. 乙产品：

　　有合同部分的可变现净值=(1.2-0.1)×800=880(万元)，成本=800×1=800(万元)，未发生减值;

　　无合同部分的可变现净值=(0.8-0.1)×200=140(万元)，成本为200万元，应计提存货跌价准备60万元。

　　原材料：

　　可变现净值=800-30=770(万元)，成本为800万元，应计提存货跌价准备30万元。

　　合计计提存货跌价准备=60+30=90(万元)。

　　89. 生产设备W：

　　2009年年末账面价值=6300万元

　　2009年年末计税基础=7200万元

　　产生可抵扣暂时性差异900万元

　　2010年年末账面价值=6300-700=5600(万元)，小于可收回金额，不计提减值准备。

　　2010年年末计税基础=8000-8000/10×2=6400(万元)，可抵扣暂时性差异为800万元，应调减应纳税所得额=8000/10-700=100(万元)。

　　专利权S：

　　2009年年末账面净值=2000-2000/10×6/12=1900(万元)，可收回金额为1440，计提减值准备460万元，计税基础=1900万元，产生可抵扣暂时性差异460万元。

　　因无形资产已摊销0.5年，故剩余使用年限为9.5年，但根据9.5年摊销无法得出答案，这里先根据按剩余使用寿命为9年进行计算。

　　2010年年末账面价值=1440-1440/9=1280(万元)，可收回金额为1800万元，不需要计提减值准备。

　　2010年年末计税基础=1700万元，可抵扣暂时性差异=1700-1280=420(万元)，应调减应纳税所得额=2000/10-1440/9=40(万元)。

　　固定资产H：

　　调整后：

　　2009年年末计提减值准备前的账面价值=5700-950=4750(万元)，可收回金额为4000万元，应计提固定资产减值准备750万元，计税基础=4750万元，产生可抵扣暂时性差异750万元。

　　2010年年末账面价值=4000-4000/5=3200(万元)

　　2010年年末计税基础=4750-5700/6=3800(万元)，可抵扣暂时性差异=3800-3200=600(万元)，应调减应纳税所得额=5700/6-4000/5=150(万元)

　　存货：

　　2010年年末账面价值=1800-90=1710(万元)，计税基础=1800万元，产生可抵扣暂时性差异90万元，调增应纳税所得额90万元。

　　则应纳税所得额=7050-50+(230-80)-100-40-150+90=6950(万元)，应交所得税=6950×25%=1737.5(万元)。

　　注：若专利权按9.5年摊销，则专利权S：

　　2010年年末账面价值=1440-1440/(10-0.5)=1440-151.58=1288.42(万元)，可收回金额为1800万元，不需要计提减值准备。

　　2010年年末计税基础为1700万元，可抵扣暂时性差异=1700-1288.42=411.58(万元)，应调减应纳税所得额=2000/10-1440/9.5=48.42(万元)，则应纳税所得额=7050-50+230-80-100-48.42-150+90=6941.58(万元)，应交所得税=6941.58×25%=1735.40(万元)。

　　90. 2009年年末可抵扣暂时性差异=900+460+750=2110(万元)，确认递延所得税资产=2110×25%=527.5(万元)

　　2010年年末可抵扣暂时性差异=800+420+600+90=1910(万元)，确认递延所得税资产=1910×25%=477.5(万元)

　　2010年年末转回递延所得税资产=527.5-477.5=50(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=1737.5+50=1787.5(万元)

　　会计分录为：

　　借：所得税费用 1787.5

　　贷：递延所得税资产 50

　　应交税费—应交所得税 1737.5

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