五、综合题
1． 某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为
17000元。实际领用工程物资(含增值税)105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为2550元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程完工交付使用。
要求：
(1)计算工程完工交付使用时’固定资产的人账价值；
(2)编制有关会计分录。
2． 甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，假定运费不考虑
增值税。
2000年8月1 h有关账户的期初余额如下：
在途物资4000元
预付账款一d企业8000元
委托加工物资一b企业 2000元
包装物 5000元
原材料800000元
(注：。_原材料”账户期初余额中包括上月末材
料已到但发票账单未到而暂估人账的6000元)
2000年8月份发生如下经济业务事项；
(1)1日对上月末暂估人账的原材料进行会计处理。
(2)3 日在途材料全部收到，验收入库。
(3)8 日从a企业购人材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税为8500
元。另外a企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。
(4)10日收到上月委托b企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。
(5)13 日持银行汇票200000元从c企业购人材料一批，增值税专用发票上注明的货款为
150000元，增值税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩
余票款并存入银行。
(6)18 h收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，
增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。
．(7)22 收到d企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000
元．增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收
到材料后用银行存款补付余款.
(8)31 n根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车
间领．用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000
元。
(9)31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。
要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录("应交税费”科目要求写出明细科
目)。
i． 公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入b公司股票40万股，每股面值1元，占b公司实际发行在外股数的30％，a公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日b公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2007年b公司实现净利润180万元，提取盈余公积40万元。2008年b公司发生亏损4020万元，2008年b公司增加资本公积100万元。2009年a公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：完成a公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
1．甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：
(1)×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专用借入资金500000元，并存入银行。
该借款期限2年，年利率9．6％，到期一次还本付息，不计复利。
(2)×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为
400000元，增值税额为68000元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产
线交付本公司安装部门安装。
(3) 安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17％。
(4)安装工程人员应计工资18000元。用银行存款支付其他安装费用16400元。
(5)×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，
采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)
(6)×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30000元。
出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息
要求：
(1)编制甲公司×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录；
(2)编制甲公司×2年度计提折旧和利息的会计分录；
(3)编制甲公司×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录；，
(“应交税费”科目要求写出明细科目)
一、单项选择题
1．【答案】d
【解析】其他应收款属于债权。
2．【答案】d
【解析】对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理.
3．【答案】a
【解析】企业存放在银行的银行汇票存款，应通过其他货币资金科目进行核算。
4．【答案】c
【解析】企业的存出保证金应在“其他应收款”账户核算。
5．【答案】b
【解析】应当按照取得时的公允价值作为初始确金额，相关的交易费用在发生时计人当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
6．【答案】b
【解析】交易费用计人当期损益，入账价值=100,~(5—1)=400万元。
7．【答案】b
【解析】公允价值变动收益=550—100×5=50万元。
8．【答案】b
【解析】应计提的坏账准备=1000—900=100万元.
9．【答案】d
【解析】应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。
10．【答案】d
【解析】应收账款账户的人账金额=500000×(1—5％)×(1 17％) 10000=565750元。
11．【答案】d
【解析】应计提的坏账准备=(1000—50)一900=50万元。
12．【答案】a
【解析】如果已确认并转销的坏账以后又收回。则应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款的收回情况。
13．【答案】c
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。
14．【答案】c
【解析】应给予客户的现金折扣=(120—20)×100×(1 17％)×l％=117元。
15．【答案】b
【解析】应给予客户的现金折扣=(120一20)×100×1％=100元。
16．【答案】c
【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计入销售费用。
17．【答案】a
【解析】随同产儡出售单独计价的包装物，其收入应计入其他业务收入，因此，发生的成本应计入其他业务成本。
18．【答案】a
【解析】原料已加工完成并验收成本为200 90=290万元。
19．【答案】b
【解析】材料加工完毕入库时的成本=50 5 l=56万元。
20．【答案】c
【解析】应计人销售费用的金额：8000 8000×l％=8080元。
21．【答案】b
【解析】该超市2000年年末库存商品的成本=28 20一 (28 20)／(35 25) ×42=14．4 万元。
22．【答案】b
【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
23．【答案】b
【解析】购进a材料发生的成本差异(超支)=(102000 17340 1400 359)一5995×20=1199元
24．【答案】b
【解析】应记入营业外支出账户的金额=20000 3400—2500—500=20400元
25．【答案】b
【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。
26．【答案】b
【解析】期末甲材料的实际成本=(10000 19000—8000—4000) ( 500 16180— 19000)÷(10000 19000)×(10000 19000—8000—4000)=15640元。
27．【答案】b
【解析】2001年10月该类商品月末库存成本=20 60一(90—90×30％)=17万元
28．【答案】b
【解析】期末资产负债表中“存货”项目的金额=100 70一5 150=315万元
29．【答案】c
【解析】应计入营业外支出的金额=120一(30 45)=45万元。
30．【答案】d
【解析】在长期股权投资采用成本法下，只要被投资单位不宣告现金股利，投资企业原则上不作处理。
31．【答案】b
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500 5：505万元。
32．【答案】a
【解析】长期股权投资的初始投资成本：500 5=505万元，小于b公司可辨认净资产的公允价值份额550万元(2200×25％)。应确认的损益=550—505=45万元。
33．【答案】b
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500 5=505万元，大于b公司可辨认净资产的公允价值份额440万元(2200×20％)，不调整长期股权投资成本。
34．【答案】a
【解析】以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
35．【答案】a
【解析】股票投资账面余额=300—100×10％=290万元。
36．【答案】b
【解析】股票投资账面余额=300 (100—20)×30％=324万元。
37．【答案】d
【解析】x设备的入账价值=(7800000 1326000 42000)／(2926000 3594800 1839200)×2926000 30000×(1 17％) 40000=3283900元。
38．【答案】a
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
39．【答案】b
【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2011年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。
40．【答案】a
【解析】经营性租入的设备不属于承租人的资产，承租人不计提折旧。
41．【答案】a
【解析】该固定资产的清理净收入=80一(1lo一70)一5—80×5％=31万元。
42．【答案】a ’
【解析】第二年末该固定资产的账面价值=15500—15500×40％一(15500—15500×40％)x40％=5580元。
43．【答案】b
【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不计提折旧。
44．【答案】b
【解析】100×2／5=40；(100一40)×2／5=24；(100—40一24)×2／5=14．4力兀o
45．【答案】a
【解析】改建后该项固定资产的入账价值=(100—60) (50—5)=85万元。
46．【答案】c
【解析】2002年该设备应计提的折旧额=(370—10)×5／15÷2=60万元。
47．【答案】b
【解析】企业在2004年应计提的折旧额=860×40％×25％ (860一860×40％)×40％×75％=240．8万元。
48．【答案】a
【解析】该固定资产的成本=50000 8500 1500 1000 170 2000=63170(元)。
49．【答案】b
【解析】固定资产改良过程中取得的变价收入应冲减在建工程。
50．【答案】b
【解析l固定资产多提折旧,使固定资产净值减少，资产净值减少。
51．【答案】d
【解析】自用无形资产的摊销应计入管理费用。
52．【答案】a
【解析】出租无形资产的摊销，应计入其他业务成本。
53．【答案】d
【解析】研究费用应当计入当期损益。
54．【答案】b
【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入资产减值损失。
55．【答案】c n
【解析】出售该项专利时影响当期的损益=40一[50一(50÷10×3)]-40×5％=3万元。
56．【答案】d
【解析】2008．年末该专利权的账面净额=100—100÷10×2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。
二、多项选择题
1．【答案】abcd
l解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记人账，而另一方尚未入账的款项。上述项目均属于未达账项。
2．【答案】abc
【解析】存出保证金通过其他应收款核算。
3．【答案】abd
【解析】其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和信用卡存款和存出投资款等。备用金属于其他应收款核算的内容。
4．【答案】abd
【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”组成部分之一。
5．【答案】abd
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。
6．【答案】abc ．
【解析】“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项。
7．【答案】abc
【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。
8．【答案】ac ．
【解析】“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容.
9．【答案】ac
【解析】已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移．不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购人但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。
10．【答案】abc
【解析】小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计入委托加_工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记入_埘应交税费一应交消费税”科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。
11．【答案】ac
【解析】期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。
12．【答案】cd
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计人委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣。记入应交税费一应交消费税”科目，待用委托加 工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计入材料成本。一般纳 税企业购人材料的增值税在“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目反映；企业计算出 自产自用应税产品而应交纳的资源税，计人存货成本。至于增值税，一般纳税企业购入产品 已交的增值税，允许抵扣不计入材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。
13．【答案】abc
【解析】挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购人材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
14．【答案】acd
【解析】外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用及购入存货应负担的税金和其他费用，由于增值税属于价外税，故不应计入存货采购成本。
15．【答案】bc
【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记人“其他业务收入”账户，其成本摊销应记人“其他业务成本”账户。
16．【答案】ab
【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映，节约差异在借方反映。
17．【答案】acd
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。
18．【答案】acd
【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记人“应交税费一应交消费税”科目的借方。增值税不能计入一般纳税企业委托加工物资的成本。
19．【答案】bd
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记入“应交税费一应交消费税”科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计人材料成本。至于增值税，一般纳税企业购入产品已交的增值税，允许抵扣不计入材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。
20．【答案】bd
【解析】投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长投资的成本。
25．【答案】ab
【解析】处置长期股权投资一，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
26．【答案】bc
【解析】投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资一xx(损益调整)，’科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资一xx(损益调整)”科目的借方。
27．【答案】abcd
【解析l企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资．产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。
28．【答案】ab
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。
29．【答案】abc
【解析l企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折暇仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。
33．【答案】bd
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。
34．【答案】abc
【解析】固定资产计提折旧的依据与使用部门无关。
35．【答案】abc
【解析】企业的无形资产除外购的之外，还可以以其它方式取得。
36．【答案】ab
【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
三、判断题
1．【答案】√
2．【答案】×
【解析】银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。
3．【答案】√
4．【答案】×
【解析】不应包括企业内部各部门周转使用的备用金。
5．【答案】×
【解析】企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取。不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
6．【答案】×
【解析】企业的出纳人员除登记现金和银行存款日记账外，不能从事与现金和银行存款有关业务账目的登记工作。
7．【答案】×
【解析】应计人冲减货币资金并计入有关费用。
8．【答案】×
【解析】发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。
9．【答案】×
【解析】在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。
10．【答案】×
【解析】已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。
11．【答案】√
12．【答案】×
【解析】在取得现金折扣时，应冲减“财务费用”。
13．【答案】×
【解析】转出差异时，超支差异计入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异计入“材料成本差异”的借方。
14．【答案】×
【解析】购人材料在运输途中发生的合理损耗应计入材料采购成本，不需单独进行账务处理。
15．【答案】×
【解析】应将毁损净损失计入营业外支出。
16．【答案】×
【解析】存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
17．【答案】√
18．【答案】×
【解析】用成本法核算长期股权投资时，只有被投资企业宣告分派现金股利属于投资后产生的累计净利润分配额时，才按应享有的份额确认投资收益。
19．【答案】×
【解析】股票股利不应确认投资收益。
20．【答案】√
21．【答案】√
22．【答案】√
23．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
24．【答案l×．
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
25．【答案】√
26．【答案】×
【解析】如果被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。
27．【答案】√
28。【答案】×
【解析】应记入“长期股权投资一xx公司(损益调整)”科目，不能确认投资收益。
29．【答案】×
【解析】平均年限法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。
30．【答案】×
【解析】应记入“其他业务成本”账户。
31．【答案】×
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
32．【答案】√
33．【答案】×
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
34．【答案】√
35．【答案】×
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。
36．【答案】×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
37．【答案】×
【解析】应当作为会计估计变更。
38．【答案】√
39．【答案】√
40．【答案】×
【解析】盘盈固定资产属于前期差错，通过以前年度损益调整科目核算。
23．【答案】b
【解析】购进a材料发生的成本差异(超支)=(102000 17340 1400 359)一5995×20=1199元
24．【答案】b
【解析】应记入营业外支出账户的金额=20000 3400—2500—500=20400元
25．【答案】b
【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。
26．【答案】b
【解析】期末甲材料的实际成本=(10000 19000—8000—4000) ( 500 16180— 19000)÷(10000 19000)×(10000 19000—8000—4000)=15640元。
27．【答案】b
【解析】2001年10月该类商品月末库存成本=20 60一(90—90×30％)=17万元
28．【答案】b
【解析】期末资产负债表中“存货”项目的金额=100 70一5 150=315万元
29．【答案】c
【解析】应计入营业外支出的金额=120一(30 45)=45万元。
30．【答案】d
【解析】在长期股权投资采用成本法下，只要被投资单位不宣告现金股利，投资企业原则上不作处理。
31．【答案】b
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500 5：505万元。
32．【答案】a
【解析】长期股权投资的初始投资成本：500 5=505万元，小于b公司可辨认净资产的公允价值份额550万元(2200×25％)。应确认的损益=550—505=45万元。
33．【答案】b
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500 5=505万元，大于b公司可辨认净资产的公允价值份额440万元(2200×20％)，不调整长期股权投资成本。
34．【答案】a
【解析】以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
35．【答案】a
【解析】股票投资账面余额=300—100×10％=290万元。
36．【答案】b
【解析】股票投资账面余额=300 (100—20)×30％=324万元。
37．【答案】d
【解析】x设备的入账价值=(7800000 1326000 42000)／(2926000 3594800 1839200)×2926000 30000×(1 17％) 40000=3283900元。
38．【答案】a
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
39．【答案】b
【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2011年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。
40．【答案】a
【解析】经营性租入的设备不属于承租人的资产，承租人不计提折旧。
41．【答案】a
【解析】该固定资产的清理净收入=80一(1lo一70)一5—80×5％=31万元。
42．【答案】a ’
【解析】第二年末该固定资产的账面价值=15500—15500×40％一(15500—15500×40％)x40％=5580元。
43．【答案】b
【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不计提折旧。
44．【答案】b
【解析】100×2／5=40；(100一40)×2／5=24；(100—40一24)×2／5=14．4力兀o
45．【答案】a
【解析】改建后该项固定资产的入账价值=(100—60) (50—5)=85万元。
46．【答案】c
【解析】2002年该设备应计提的折旧额=(370—10)×5／15÷2=60万元。
47．【答案】b
【解析】企业在2004年应计提的折旧额=860×40％×25％ (860一860×40％)×40％×75％=240．8万元。
48．【答案】a
【解析】该固定资产的成本=50000 8500 1500 1000 170 2000=63170(元)。
49．【答案】b
【解析】固定资产改良过程中取得的变价收入应冲减在建工程。
50．【答案】b
【解析l固定资产多提折旧,使固定资产净值减少，资产净值减少。
51．【答案】d
【解析】自用无形资产的摊销应计入管理费用。
52．【答案】a
【解析】出租无形资产的摊销，应计入其他业务成本。
53．【答案】d
【解析】研究费用应当计入当期损益。
54．【答案】b
【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入资产减值损失。
55．【答案】c n
【解析】出售该项专利时影响当期的损益=40一[50一(50÷10×3)]-40×5％=3万元。
56．【答案】d
【解析】2008．年末该专利权的账面净额=100—100÷10×2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。
二、多项选择题
1．【答案】abcd
l解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记人账，而另一方尚未入账的款项。上述项目均属于未达账项。
2．【答案】abc
【解析】存出保证金通过其他应收款核算。
3．【答案】abd
【解析】其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和信用卡存款和存出投资款等。备用金属于其他应收款核算的内容。
4．【答案】abd
【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”组成部分之一。
5．【答案】abd
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。
6．【答案】abc ．
【解析】“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项。
7．【答案】abc
【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。
8．【答案】ac ．
【解析】“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容.
9．【答案】ac
【解析】已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移．不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购人但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。
10．【答案】abc
【解析】小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计入委托加_工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记入_埘应交税费一应交消费税”科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。
11．【答案】ac
【解析】期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。
12．【答案】cd
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计人委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣。记入应交税费一应交消费税”科目，待用委托加 工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计入材料成本。一般纳 税企业购人材料的增值税在“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目反映；企业计算出 自产自用应税产品而应交纳的资源税，计人存货成本。至于增值税，一般纳税企业购入产品 已交的增值税，允许抵扣不计入材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。
13．【答案】abc
【解析】挑选整理费、进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本；一般纳税人购人材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
14．【答案】acd
【解析】外购存货的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用及购入存货应负担的税金和其他费用，由于增值税属于价外税，故不应计入存货采购成本。
15．【答案】bc
【解析】出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记人“其他业务收入”账户，其成本摊销应记人“其他业务成本”账户。
16．【答案】ab
【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映，节约差异在借方反映。
17．【答案】acd
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。
18．【答案】acd
【解析】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记人“应交税费一应交消费税”科目的借方。增值税不能计入一般纳税企业委托加工物资的成本。
19．【答案】bd
【解析】材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记入“应交税费一应交消费税”科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计人材料成本。至于增值税，一般纳税企业购入产品已交的增值税，允许抵扣不计入材料成本；而小规模纳税企业则必须计人材料成本。
20．【答案】bd
【解析】投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长投资的成本。
25．【答案】ab
【解析】处置长期股权投资一，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
26．【答案】bc
【解析】投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资一xx(损益调整)，’科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资一xx(损益调整)”科目的借方。
27．【答案】abcd
【解析l企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资．产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。
28．【答案】ab
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。
29．【答案】abc
【解析l企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折暇仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。
33．【答案】bd
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。
34．【答案】abc
【解析】固定资产计提折旧的依据与使用部门无关。
35．【答案】abc
【解析】企业的无形资产除外购的之外，还可以以其它方式取得。
36．【答案】ab
【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
三、判断题
1．【答案】√
2．【答案】×
【解析】银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。
3．【答案】√
4．【答案】×
【解析】不应包括企业内部各部门周转使用的备用金。
5．【答案】×
【解析】企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取。不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
6．【答案】×
【解析】企业的出纳人员除登记现金和银行存款日记账外，不能从事与现金和银行存款有关业务账目的登记工作。
7．【答案】×
【解析】应计人冲减货币资金并计入有关费用。
8．【答案】×
【解析】发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。
9．【答案】×
【解析】在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。
10．【答案】×
【解析】已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。
11．【答案】√
12．【答案】×
【解析】在取得现金折扣时，应冲减“财务费用”。
13．【答案】×
【解析】转出差异时，超支差异计入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异计入“材料成本差异”的借方。
14．【答案】×
【解析】购人材料在运输途中发生的合理损耗应计入材料采购成本，不需单独进行账务处理。
15．【答案】×
【解析】应将毁损净损失计入营业外支出。
16．【答案】×
【解析】存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
17．【答案】√
18．【答案】×
【解析】用成本法核算长期股权投资时，只有被投资企业宣告分派现金股利属于投资后产生的累计净利润分配额时，才按应享有的份额确认投资收益。
19．【答案】×
【解析】股票股利不应确认投资收益。
20．【答案】√
21．【答案】√
22．【答案】√
23．【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
24．【答案l×．
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
25．【答案】√
26．【答案】×
【解析】如果被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。
27．【答案】√
28。【答案】×
【解析】应记入“长期股权投资一xx公司(损益调整)”科目，不能确认投资收益。
29．【答案】×
【解析】平均年限法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。
30．【答案】×
【解析】应记入“其他业务成本”账户。
31．【答案】×
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
32．【答案】√
33．【答案】×
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
34．【答案】√
35．【答案】×
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。
36．【答案】×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
37．【答案】×
【解析】应当作为会计估计变更。
38．【答案】√
39．【答案】√
40．【答案】×
【解析】盘盈固定资产属于前期差错，通过以前年度损益调整科目核算。
41．【答案】×
【解析】应当改变固定资产折旧方法。
42．【答案】√
43．【答案】×
【解析】也会影响利润表中的净利润。
44．【答案】×
【解析】当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
45．【答案】×
【解析】生产经营期间处置固定资产的净损益才应转入营业外收入或营业外支出。
46．【答案】×
【解析】无形资产的摊销一般应计人“管理费用”，企业转让无形资产使用权时，结转的无形资产的摊余价值计入“其他业务成本”。
47．【答案】×
【解析】企业出售的无形资产取得的收入不能确认为企业的收入。
48．【答案】√
49．【答案】√
50．【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1．【答案】
(2)如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。
(3)该企业可动用的银行存款为264000元。
2．【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产一成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年5月30 h收到股利时
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
③2007年6月30日
借：交易性金融资产一公允价值变动
40(200 x 3．2-600)
贷：公允价值变动损益 40
④2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40(0．20 x200)
贷：投资收益 40
⑤2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2007年12月31 el
借：交易性金融资产一公允价值变动
80(200 x3．6-200 x3．2)
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产一成本 600
交易性金融资产一公允价值变动 120
投资收益 30
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益=一6 40 40
80-120 30=64万元。
3．【答案】
(1)12月5日l销售商品时：
借：应收账款 128．7
贷：主营业务收a 110
应交税费一应交增值税(销项税额) 18．7
借：主营业务成本 88
贷：库存商品 88
(2)12月25日收到b公司退回的商品时：
借：主营业务收a 10
应交税费一应交增值税(销项税额) 1．7
贷：应收账款 11．7
借：库存商品 8
贷：主营业务成本 8
(3)12月26 发生坏账时：
借：坏账准备 2
贷：应收账款 2
(4)12月28日发生坏账回收时：
借：应收账款 1
贷：坏账准备 1
借：银行存款 l
贷：应收账款 l
(5)2004年计提坏账准备
2004年12月31 h应收账款余额=125 128．7一11．7-2 i-i=240~元
计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额=5—2 i=4万元
2004年坏账准备计提数=240 x 5％-4=8万元
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
4．【答案】
(1)编制上述业务的会计分录：
1月10 进货：
借：材料采购 9872
应交税费一应交增值税(进项税额) 1643
贷：银行存款 11515
借：原材料 10000
贷：材料采购 9872
材料成本差异 128
1．【答案】
’(1)固定资产入账价值=105300 11700 4,0000 3000=160000元
(2)会计分录：
①购人为工程准备的物资：
借：工程物资 117000
贷：银行存款 117000
②工程领用物资：
借：在建工程一仓库 105300
贷：工程物资 105300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10000
应交税费一应交增值税(进项税额) 1700
。贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料：
借：在建工程一仓库 11700
贷：原材料 10000
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 1700
⑤分配工程人员工资：
借：在建工程一仓库40000
贷：应付职工薪酬40000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程一仓库 3000
贷：生产成本一辅助生产成本 3000
⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产 160000 i
贷：在建工程一仓库 160000
(3)该项固定资产2011年的折旧额=160000 x (1—10％)×5／15 x 4／12 160000 x(1—
10％)×4／15 x 8／12=41600元
12．i答案】
(1)借：无形资产 100
贷：银行存款 100
(2)年摊销额=100÷10=10万元
借：管理费用 10
贷：累计摊销 10
(3)借：银行存款 90
累计摊销 20
贷：应交税费一应交营业税 4．5
无形资产 100
营业外收a 5．5
转让净收益=90-4．5-(100-20)=5．5万
元
13．【答案】
(1)接受专利权投资
2007年1月1日
借：无形资产 30000000
资本公积 20000000
贷：实收资本 50000000
2007年12月31 b
借：管理费用 3000000(30000000÷10)
贷：累计摊销 3000000
(2)自行开发无形资产
借：研发支出一费用化支1出 14000000
一资本化支出 36000000
贷：原材料40000000
应付职工薪酬 6000000
银行存款4000000
2007年12月31日
借：管理费用 14000000
§ 无形资产 36000000
贷：研发支出一费用化支出 14000000
一资本化支出 36000000
借：管理费用 300000(36000000÷10 x 1／12)
贷：累计摊销 300000
14．【答案】
(1)2001年1月1 日购入
。借：无形资产 100
贷：银行存款 100
(2)2001年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
(3)2002年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
(4)2002年计提减值准备：
2002年12月31 ，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失 42
贷：无形资产减值准备 42
15．【答案】
(1)
①领用工程物资
借：长期待摊费用 100
贷：工程物资 100
②领用生产用材料
借：长期待摊费用 11．7
贷：原材料， lo
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 1．7
③)辅助生产车间为该装修工程提供劳务
借：长期待摊费用 30
贷：生产成本一辅助生产成本 30
④分配工资
借：长期待摊费用 50．3
贷：应付职工薪酬 50．3
(2)
2007年应摊销的长期待摊费用=(100 11．7 30 50．3)÷8 x 1／12=2万元
借：管理费用 2
贷：长期待摊费用 2
五、综合题
1．【答案】
1)购人为工程准备的物资：
借：工程物资 117000
贷：银行存款． 117000
2)工程领用物资：
借：在建工程一仓库 105300
贷：工程物资 105300
3)剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10000
应交税费一应交增值税(进项税额) 1700
贷：工程物资 11700
4)工程领用生产用原材料：
借：在建工程一仓库 17550
贷：原材料 15000
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2550
5)分配工程人员工资：
借：在建工程一仓库 25000
贷：应付职工薪酬 25000
6)辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程一仓库 5000
贷：生产成本一辅助生产成本 5000
7)工程完工交付使用：
借：固定资产 152850
贷：在建工程一仓库 152850
