3.支付程序(1)财政直接支付程序实行财政直接支付的支出包括：①工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人;②转移支出(中央对地方专项转移支出除外，即一般转移支出)，包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位(包括下级财政部门和预算单位，下同)。注意：预算单位提交《财政直接支付申请书》时不做账务处理，在收到“财政直接支付到账通知书”时才能做账务处理。(2)财政授权支付程序财政授权支付程序适用于：①未实行财政直接支付的购买支出;②零星支出。预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。(四)国库集中支付业务的会计处理(重点)两个阶段：第一个阶段：日常核算1.财政直接支付的核算(1)财政直接支付方式下的收入确认。在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。(2)账务处理。对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目(可以拆为两笔分录：借记“经费支出”、贷记“应付工资”;借记“应付工资”、贷记“拨入经费”);事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目;事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目;事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。2.财政授权支付的核算(1)财政授权支付方式下的收入确认。在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。(2)账务处理。行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”(行政单位使用)科目或“财政补助收入”(事业单位使用)科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。第二个阶段：期末的核算(年终预算结余资金的核算)1.财政直接支付的核算(1)预算数大于实际支出数借：财政应返还额度(资产类账户;增加)贷：拨入经费/财政补助收入(2)●下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。使用预算结余资金时：借：支出类科目贷：财政应返还额度2.财政授权支付的核算(1)注销额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度(2)预算数大于零余额账户用款额度下达数借：财政应返还额度贷：拨入经费/财政补助收入(3)●下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度使用时再做分录：借：支出类科目贷：零余额账户用款额度
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