四、综合题。
1
(1)
[答案] C
[解析] 甲材料的实际成本=410 000×(5 000-200)/5 000+11 300=404 900(元)
(2)
[答案] B
[解析] 12月3日产生材料成本差异=49 510-600×80=1 510(元)
12月15日产生的材料成本差异=404 900-4 780×80=22 500(元)
12月28日产生的材料成本差异=78 000-1 000×80=-2 000(元)
12月份甲材料的材料成本差异率=(16 010+1 510+22 500-2 000)/(250 000+48 000+382 400+80 000)×100%=5%
(3)
[答案] A
[解析] 第一道工序完工程度：10×50%/50×100%=10%
第二道工序完工程度：(10+30×50%)/50×100%=50%
第三道工序完工程度：(10+30+10×50%)/50×100%=90%
12月领用材料的实际成本=(1 000+3 250)×80×(1+5%)=357 000(元)，因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=(357 000+71 610)/(650+260)×650=306 150(元)
(4)
[答案] C
[解析] 直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工产品应负担的直接人工和制造费用=(10 840+172 360)/(650+150)×650=148 850(元)
完工产品的总成本=306 150+148 850=455 000(元)
(5)
[答案] AB
[解析] 长江公司销售退回的相关处理是：
借：以前年度损益调整 594 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
贷：其他应付款 696 000
借：其他应付款 696 000
贷：银行存款 696 000
注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。
借：库存商品 455 000
贷：以前年度损益调整 455 000
借：利润分配——未分配利润 139 000
贷：以前年度损益调整 139 000
借：盈余公积 13 900
贷：利润分配——未分配利润 13 900
(6)
[答案] C
[解析] 2月10日，长江公司被判决罚款的调整处理为：
借：以前年度损益调整 100 000
预计负债 300 000
贷：其他应付款 400 000
借：其他应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。
借：利润分配——未分配利润 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000
借：盈余公积 10 000
贷：利润分配——未分配利润 10 000
2月26日，长江公司获知丙公司破产的调整处理：
借：以前年度损益调整 125 000
贷：坏账准备 125 000
借：利润分配——未分配利润 125 000
贷：以前年度损益调整 125 000
借：盈余公积 12 500
贷：利润分配——未分配利润 12 500
结合长江公司销售退回的相关调整处理可以计算，应当调整增加其他应付款的金额=696 000+400 000=1 096 000(元);调整减少未分配利润的金额=139 000-13 900+100 000-10 000+125 000-12 500=327 600(元);调整增加库存商品的金额=455 000(元)，不调整银行存款的金额。
2
(1)
[答案] B
[解析] 事项(2)
(3)属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整;事项(4)属于政策变更，所以应该追溯调整。
(2)
[答案] B
[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 10 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整—营业成本 8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整—销售费用 50 000(10 000 000×5‰)
借：以前年度损益调整—资产减值损失 800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产 200 000(800 000×25%)
贷：以前年度损益调整—所得税费用 200 000
借：应交税费—应交所得税 487 500
[(10 000 000-8 000 000-50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整—所得税费用 487 500
借：利润分配—未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元)，合同成本=240(万元);根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元)，合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 3 000 000
贷：工程施工—合同毛利 3 000 000
借：应交税费—应交增值税(销项税额)[(6000000-3000000)×17%]510 000
贷：工程结算 510 000
借：应交税费—应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整—所得税费用 750 000
借：利润分配—未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷：以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240(工程施工—合同成本)+360[工程施工—合同毛利：1 404×50%/(1+17%)-240]-(421.2-600×17%)=280.8(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-280.8=439.2(万元)。
(3)
[答案] D
[解析] 应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+75+51=344.75(万元)。
(4)
[答案] D
[解析] 根据事项(2)和(3)的调整分录可知，递延所得税资产应增加的金额=20(万元)。
(5)
[答案] C
[解析] 根据事项(2)和(3)的调整分录可知，应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=185.625+202.5=388.125(万元)。
(6)
[答案] AD
[解析] 事项四：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=3 868-(3 868-40)/20×11/12=3 692.55(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后，账面价值为5 000万元，计税基础仍然为3 692.55万元，所以应确认的递延所得税负债=(5 000-3 692.55)×25%=326.86(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产—成本 5 000
投资性房地产累计折旧 175.45
贷：投资性房地产 3 868
递延所得税负债 326.86
盈余公积 98.05
利润分配—未分配利润 882.54
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