一、存货的概念与种类
根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。存货属于企业的流动资产。
1.原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
2.在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为库存商品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。
4.库存商品，指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的库存商品。
5.商品，指可供销售的物品。工业企业的商品包括用本企业自备原材料生产的库存商品和对外销售的半成品等;商品流通企业的商品包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6.周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。但是，下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算：(1)各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算;(2)企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。
需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此，不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。
二、存货的确认条件与范围
按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
1.与该存货有关的经济利益很可能流人企业：
2.该存货的成本能够可靠地计量。
某个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。
三、存货清查概述
为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业应对存货进行定期的清查。企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。
四、存货清查的核算
为了核算企业在财产清查中查明的各财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损益”账户。从其性质和结构看，该账户具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失;期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
(一)存货盘盈的核算
由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本或估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损益”账户;存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用，借记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”账户。在计划成本进行存货日常核算的情况下，盘盈存货按计划成本入账。
【例1】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。应作如下会计分录：
借：库存商品950
贷：待处理财产损益950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成，经批准作为冲减费用处理。应作如下会计分录：
借：待处理财产损益950
贷：管理费用950
(二)存货盘亏和毁损的核算
存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损益”账户，贷记有关存货账户。经审批后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。
属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用”账户;属于过失人责任造成的损失，应扣除其残料价值，借记原材料”、“其他应收款”账户;应向保险公司收取赔偿金，借记其他应收款——保险公司”账户;剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户;若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”账户。按盘亏和毁损数额，贷记“待处理财产损益”账户。
【例2】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000公斤，其计划单位成本为3.6元，计18000元，材料成本差异率为+2%。应作如下会计分录：
借：待处理财产损益18360
贷：原材料18000
材料成本差异——原材料360
经查，该项短缺分别有多种原因造成，经批准，分别进行转销。
借：原材料
其他应收款——保险公司
营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损益
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