第一章 资产
知识点四：无形资产
(一)无形资产的内容
无形资产核算内容，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。
(二)无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量
1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【单选题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1 000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为( )。
A.102
B.1 090
C.1 080
D.1 100
『正确答案』D
『答案解析』专利技术的入账价值=1 000+20+70+10=1 100(万元)
借：无形资产 1100
贷：银行存款 1100
2.自行研究开发无形资产。
(1)对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
【判断题】(2010年考题)企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。( )
『正确答案』×
『答案解析』研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。
(2)内部研发形成的无形资产的成本
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
(3)会计核算
企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的“研发支出—费用化支出”，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出—资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
借：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件的】
研发支出—资本化支出【满足资本化条件的】
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
累计摊销
累计折旧等
(2)期(月)末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
【计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2011年发生业务如下：
(1) 1月研究阶段发生费用15万元，以银行存款支付。
『正确答案』
借：研发支出—费用化支出 15
贷：银行存款 15
月末：
借：管理费用 15
贷：研发支出—费用化支出 15
(2) 2月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。
『正确答案』
借：研发支出—费用化支出 30
—资本化支出 50
贷：原材料 40
应付职工薪酬 10
银行存款 30
月末
借：管理费用 30
贷：研发支出—费用化支出 30
(3) 3月初，该专利技术已经达到预定用途。
『正确答案』
借：无形资产 50
贷：研发支出—资本化支出 50
【单选题】(2008年考题)2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )万元。
A.0
B.150
C.650
D.800
『正确答案』C
『答案解析』研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。
(三)无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(及其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
借：管理费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
【单选题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为( )万元。
A.2 160
B.2 256
C.2 304
D.2 700
『正确答案』B
『答案解析』本题考核无形资产的初始计量及后续计量。2009年12月31日该专利权的账面价值=[(2 700+120-(2 700+120)/5]=2 256(万元)，广告宣传费不计入无形资产入账价值。
【多选题】(2007年考题)企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.其他业务成本
『正确答案』ABD
『答案解析』这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。
