知识点三：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。
(一)单项资产的交换
1.换入资产的成本
方法一：
换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费
提醒问题：
(1)不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额
(2)支付或收到的银行存款(含税补价)=换入与换出资产的含税公允价值的差额
方法二：
换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的含税的补价(-收到的含税补价)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费
提醒问题：
含税的补价：支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含税公允价值的差额
2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额
(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入"投资收益"科目。
(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
3.应支付的相关税费
(1)应支付的相关税费不包括增值税的销项税额;
(2)除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
(二)涉及多项资产的交换
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
知识点四：以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。
(一)单项资产的交换
换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费
注意的问题:
1.对换出资产不确认损益。
2.应支付的相关税费处理方法如下：
①如果增值税的不单独收或付，则增值税应直接计入损益;
②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本;为换出资产而发生的相关税费，计入损益。
(二)涉及多项资产的交换
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
【单选题】(2011年考题)2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。
A.280
B.300
C.350
D.375
『正确答案』D
『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(100+300)=375(万元)。
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