第三节 企业内部控制的应用
本节主要内容简介(企业一些主要内部业务流程)
本节学习的基本逻辑体系
一、资金活动 ——《企业内部控制应用指引第6号一资金活动》
资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。
资金活动涉及三项主要内容：
资金活动可能面对的风险：
1.筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
2.投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
3.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
4.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
(一)筹资活动
1.风险：
缺乏完整的筹资战略规划而未能对企业资金现状获得全面认识，缺乏完善的授权审批制度而未能对筹资条款的认真审核、无法保证支付筹资成本或缺乏严密的跟踪管理制度，将加大企业在此活动中所面临的风险。
2.关键的内部控制：
业务流程
关键控制点及措施
| 关键控制点 | 控制目标 | 控制措施 |
| 1.提出筹资方案阶段 | 针对筹资方案可行性进行论证 | ①进行筹资方案的战略性评估； ②进行筹资方案的经济性评估； ③进行筹资方案的风险性评估。 |
| 2.筹资方案审批阶段 | 进行审批，选择批准最优筹资方案 | ①根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过论证的筹资资方案； ②审批中应实行集体审议或联签制度。 |
| 3.制定筹资计划阶段 | 制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹资活动，保证低成本、高效率筹资 | ①根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式； ②根据授权审批制度报有关部门批准。 |
| 4.实施筹资阶段 | 保证筹资活动正确、合法、有效进行 | ①签订筹资协议，明确规模、如利率、担保等商定条件与权利义务，以及违约责任等； ②按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批管理与监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制； ③按照筹资合同或协议，正确计提、支付利息或股利； ④建立合乎适用会计准则的筹资业务会计记录。 |
| 5.筹资活动评价与责任追究阶段 | 保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用 | ①促成各部门严格按照确定的用途使用资金； ②进行监督检查及评价筹资活动过程，追究违规人员责任。 |
(二)投资活动
1.风险：
·投资活动与企业战略不符带来的风险;
·投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险;
·投资活动忽略资产结构与流动性或与资本性投资相关之支出被挪作他用或被盗用等的风险。
2.关键的内部控制：
业务流程
关键控制点及措施
| 关键控制点 | 控制目标 | 控制措施 |
| 1.提出投资方案阶段 | 进行投资方案可行性论证 | ①进行投资方案的战略性评估； ②进行投资方案的经济性及风险评估。 |
| 2.投资方案审批阶段 | 进行审批，选择批准最优投资方案 | ①根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的投资方案； ②审批中应实行集体审议或联签制度； ③与被投资方签订投资合同，明确出资时间、金额、方式及双方权利义务以及违约责任等条款，并根据授权审批制度报有关部门审批 |
| 3.实施投资方案及监督阶段 | 保证投资活动按计划合法、有序、有效进行 | ①根据投资计划按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间； ②以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求； ③做好严密的会计记录及相关控制； ④进行分析和评价并将结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。 |
| 4.投资资产收回或处置控制阶段 | 确保投资资产的处理符合企业的利益 | ①跟踪投资到期本金的回收； ②转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准； ③对于到期无法收回的投资，建立责任追究制度。 |
| 5.筹资活动评价与责任追究阶段 | 保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用 | ①促成各部门严格按照确定的用途使用资金； ②进行监督检查及评价筹资活动过程，追究违规人员责任。 |
(三)运营活动
1.风险：(补充内容)
·生产经营各环节资金不平衡;
·资金循环不合理，使用效率降低，出现资金闲置和沉淀等低效现象;
·资金安全出现问题，出错、舞弊现象发生;
2.关键的内部控制：
(1)关键控制点及措施
风险控制点控制目标控制措施
审批合法性未经授权审批不得经办资金收付业务;明确不同级别管理人员的权限
复核真实性与合法性会计对于相关凭证进行横向复核(即平级人员的相互核对)和纵向复核(即上下级人员的相互核对)
收支点收入入账完整，支出手续完备出纳根据审核后的相关收款原始凭证收款或付款，并加盖确认
记账真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账;主管会计登记总分类账
对账真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对
保管财产安全与完整授权专人保管资金;定期、不定期盘点
银行账户管理防范小金库;加强业务管控开设、使用与撤销的授权
票据与印章管理财产安全票据统一印制或购买;
票据由专人保管;
印章与空白票据分管;
财务专用章与企业法人章分管
