2013年内部审计师考试《内部审计业务》知识点十四(1)

　　分析和解释数据

　　1.分析和解释数据 内部审计师应收集、分析、评价并记录信息，以支持审计结论和审计结果、实现审计目标。因此，在收集信息工作完成后，审计师应该要对收集到的信息进行分析、整理和解释，从而发现问题，得出结论。

　　分析数据

　　分析性审计程序是对财务和非财务信息资料中的一些关系进行的研究和比较，是内部审计师分析和解释审计过程中收集到的证据的有效手段，其有助于内部审计师确认是否需要开展进一步的审计工作。

　　5.1.1　分析性审计程序的作用

　　(1)确定各种数据之间的关系;

　　(2)确认期望发生的变化是否发生;

　　(3)确认是否存在异常变化。

　　5.1.1.2　分析性审计程序的种类

　　分析性审计程序包括比率、趋势、回归及比较分析等。我们在这里只介绍比较分析。其余内容将在第四章中介绍。

　　多期比较：包括将本年数据与上年数据比较、将本期数据与上期或上年同期数据比较。多期比较的前提是编制口径及基础未变，是可比的。

　　预算与实际比较：前提是所编制的预算是合理的。审计师应对差异进行分析，以决定是否扩大审计范围。

　　账户内部关系比较：利用复式记账原理。

　　与行业数据比较：借助外部标准来评价被审单位数据的合理性。

　　与经营数据比较：将来源于经营部门的数据与财务数据进行比较。

　　与经济数据比较：将总体经营方面的数据与市场经济数据进行的比较。

　　与非财务数据比较：合理性测试。

　　当使用分析性程序发现了一些非预期的成果或关系时，审计师应对管理层进行询问，并应用其他审计程序进行进一步的检查。

　　(1)将客户数据与行业数据比较

　　例：

　　与行业数据比较的优点：帮助了解客户的业务经营情况和预测财务失败的可能性。

　　用途：主要被银行信贷人员用于评价公司的偿债能力;也可被审计师用于评价被审单位资本结构的相对实力、借款能力和财务失败的可能性。

　　与行业数据比较的缺点：客户的财务信息特征与组成行业整体的公司财务信息特征存在差别。因为行业数据是平均数，此外客户的经营范围与行业标准并不完全一致，所采用的会计政策和方法也有所不同，进而影响可比性。解决这一问题的方法是将客户数据与行业内的一个或多个基准公司数据进行比较。

　　(2)将本期数据与前期数据比较

　　比较本年余额与上年余额：方法是在试算平衡表余额栏中增加一栏，列示上年调整后的试算平衡结果。对重大差异进行特别关注，查明原因：分类错误、错报或是业务发生变动?

　　将余额构成的明细金额与前期同类数据比较。

　　如制造费用构成、存货构成、固定资产种类构成等。

　　这两类方法的共同缺陷在于：没有考虑经营活动的成长或衰退;忽视了数据之间的关系。

　　计算比率或百分比并与前期同类比率比较。

　　例如：原材料周转率、销售佣金与销售收入净额比较、销售退回与折让与销售总额比较、各单项制造费用占制造费用总额的百分比。

　　用于同以前期间相比的比率或百分比也可用于与行业数据的比较。

　　(3)将预算数据与实际结果进行比较

　　预算反映了客户对一定期间运营情况的预期，因此预算与实际运行结果之间出现差异是最值得关注的事情，可能暗示着存在潜在错报。

　　在将客户实际数据与预算进行比较时，需要注意两点：第一点是审计师必须评价预测是否切合实际计划;第二就是要注意客户雇员篡改本期财务信息以使之趋于预算的可能性。与客户雇员讨论预算编制程序可以解决第一个问题，评价控制风险和对实际数据执行细节审计测试通常可以减少后一种问题发生的可能性。

　　将客户数据与预期结果进行比较的第二种常见的类型是由审计师计算预期余额，并与实际余额进行比较。在这类分析性程序中，审计师通过某一账户与其他一个或一些资产负债表账户或收益表账户之间的关系，或通过历史趋势，预测该账户应有的余额。

　　(4)将数据与利用非财务信息确定的预期结果比较。

　　在利用非财务信息时主要应注意数据的准确性。