应有的职业审慎性(Due professional care)
《标准》第1220款规定，内部审计师应在工作中采用人们期望谨慎、有能力的内部审计师所应具备的审慎态度与技能。应有的职业审慎性不是指绝不出差错。
3.6.1 为保持“应有的职业审慎性”，内部审计师应该考虑以下因素：
为实现审计目标而需要开展的工作范围;
所要保证事项的相对复杂性、重大性和重要性;
风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性;
重大错误、违反规定或不守法情况的发生概率;
与潜在利益相关的保证业务成本。
此外，在实施咨询业务的时候，内部审计师也需要保持“应有的职业审慎性”，为此，应该考虑以下方面：
委托人的需要和预计要达到的目的，包括业务性质、时间要求以及审计结果的沟通;
为达到审计目标而需要完成工作的复杂性和涉及范围;
与潜在利益相关的咨询业务成本。
3.6.2 在审计业务工作中，要求对所有交易事项进行详细审查几乎是不可行的，因此，所获得的审计证据就不可能为审计业务活动提供绝对的保证，确认、分析、评价和记录充分审计证据的过程应该仅仅限定在一个合理的检查范围内，即内部审计师只需在合理的范围内实施审计，收集、分析、解释和记录审计证据。
3.6.3 内部审计师应该警觉可能影响经营目标、活动或资源的重要风险，但是，即使保持了应有的职业审慎性，单靠一个保证程序也不能确保已经确认了所有的重要风险。因此，要求内部审计师向管理当局作出一定程度的保证，以限制为支持某一审计结论所需收集的审计证据范围，使审计工作满足管理当局的需要。
3.6.4 “应有的职业审慎性”要求内部审计师的结论应该有事实证据来支持。不充分的审计证据既削弱了审计结果的可靠性，又损害了与被审计单位之间的关系，从而降低了内部审计师的威信。如果审计结果缺乏足够的证据支持，则内部审计师必须加以揭示。
3.6.5 “应有的职业审慎性”要求内部审计师除了确认并说明与审计范围相关的证据收集范围、向管理当局提供保证的程度外，还需要揭示和说明其进行评价所采用的标准。
3.6.6 “应有的职业审慎性”要求监督应贯穿于审计证据的计划、收集、评价、分析和记录的整个过程中，以提高审计质量。
典型试题
例1：如果在复核有关现金交易审计工作底稿时，揭示出近来发现的欺诈交易没有包括在已经过测试且经合理设计的交易项目样本中，下列哪项是正确的推论?
a.由于现金交易是高风险区域，应对所有交易进行测试。
b.审计是在合理的职业审慎情况下进行的，因为已对重要交易的适当抽样样本进行了测试
c.在最近的审计领域中，欺诈行为不可能不被发现。
d.对现金交易的审计需要特别的关注，内部审计师应该对该疏忽负责。
答案：b
解题思路：
a.不正确。不能要求对所有涉及现金的交易进行检查，这也不符合成本/效益原则。
b.正确。应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和技能，并不是绝不出错或非同一般的表现。它要求内部审计师在一个合理的范围内进行检查，而不是检查所有的交易。因此，内部审计师不能绝对保证违规问题不存在。只要内部审计师考虑到了违规问题并且采取适当的审计程序进行检查，那么其行为就是适当的。
c.不正确。内部审计师不能保证一定发现舞弊情况。
d.不正确。应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和技能，并不是绝不出错或非同一般的表现。例2：内部审计师在内部审计报告中有时会在陈述审计事实的同时表述审计意见。应有的职业审慎原则要求内部审计师的意见应该:
a.局限于控制的有效性。
b.只有当组织的管理层或被审计单位的管理层要求时才表达。
c.以经验为基础，并且远离偏见。
d.建立在能保证充分表达审计意见的事实证据基础上。
答案：d
解题思路：
a.不正确。应有的职业审慎原则并不是对审计意见进行范围限制，而是进行审计工作时应采取的态度和技能
b.不正确。即使组织的管理层或被审计单位的管理层不要求，如果内部审计师认为必要，也可以提出审计意见。
c.不正确。不能单单以经验为基础，重要的是要以充分的事实证据为基础，这样才能避免偏见。
d.正确。审计意见可以针对整个审计范围提出，也可以只是针对某一特定方面。意见应该非常明确并建立在审计过程中收集的事实证据基础上。
例3：某内部审计师虽然怀疑存在潜在的误报，但尚无审计证据。如果他作出下列哪项行为则可能违反应有的职业审慎原则?
a.确定错误发生的潜在方法并将其归入审计观察项目。
b.将其怀疑通知审计部门经理并取得如何执行下一步行动的指示。
c.不对可能误报进行检查，因为审计方案已经得到了审计管理部门的批准。
d.在未得到被审计单位批准的情况下，扩充审计方案，以说明误报发生的最可能方式。
答案：c
解题思路：
a.不正确。排列出错误可能发生的方式并进一步观察，从而寻求解决建议，这和应有的职业审慎性要求相一致。
b.不正确。这一行为符合《实务公告》1210.A2—1。
c.正确。应有的职业审慎原则要求履行一个合理谨慎的且有能力的审计师在相似环境下被期望具有的谨慎和技能。当形势需要，内部审计师可以修改审计方案，以反映变化后的实际情况。如果审计师仅仅因为审计方案已获得批准，不宜改变，而没有调查一个可疑的误报，则说明该审计师没能履行应有的职业审慎原则。
d.不正确。内部审计师扩充审计方案无须经过被审计单位的批准。
例4：内部审计师在进行内部审计时要保持应有的职业审慎性，包括
a.建立首席审计执行官和董事会之间的直接交流。
b.评价已建立的经营标准，确定其是否是可接受的以及是否被遵守。
c.收集足够的审计证据以使内部审计师可以绝对地保证不存在不合规事项。
d.建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求。
答案：b
解题思路：
a.不正确。建立直接交流的目的是为了增加内部审计活动的独立性，而不是为了提高业务成绩，因此与应有的职业审慎性要求无关。
b.正确。应有的职业审慎性要求内部审计师应该考虑风险管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用适当的标准对控制进行评估。这样，内部审计师要判定管理部门是否已经建立了适当的标准，决定其是否完成了目标。内部审计师还要评估已建立的经营目标和标准，并决定这些经营标准是可接受的，而且得到了遵守执行
c.不正确。即使遵守了应有的职业审慎性要求，也不能保证已经确认了所有的重要风险。
d.不正确。建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求与职业教育有关，与应有的职业审慎性无关。例5：下列哪一项关于应有的职业审慎的说法是正确的?
a.内部审计师应该在提交报告前对所有业务进行详细检查。
b.除非内部审计师对项目有绝对的把握，否则就不应该在审计报告中提及。
c.审计报告不应该被认为已提供了关于某项目的绝对真实的情况。
d.内部审计师没有责任提出改进建议。
答案：c
解题思路：
a.不正确。内部审计师应该执行合理的检查和核实，不要求其对所有的交易进行详细测试。
b.不正确。不需要也不必要作出绝对保证。
c.正确。应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和技能，并不是绝不出错或非同一般的表现，它要求内部审计师在合理的范围内进行检查和核实，不必对所有交易进行详细测试。因此内部审计师不能绝对保证违规问题不存在。但是，无论审计师何时进行内部审计工作，都应该考虑到重大违规问题发生的可能性。
d.不正确。内部审计师应该提出改进建议以促进被审计单位完善管理。
例6：某受聘于一家大百货公司的注册内部审计师正实施对该公司现金职能的审计，下列哪项活动将被认为缺乏应有的职业审慎?
a.检查公司的记录以确定是否所有的负责现金收支的雇员都有担保。
b.编制该公司整个现金职能的流程图，但只测试抽取的交易样本。
c.报告中包括了有足够审计证据支持的裁员建议，尽管尽人皆知这种裁员会对士气造成负面影响。
d.因为有关现金的内部控制系统已建立完善，因此向高层管理部门报告保证没有违规情况存在。
答案：d
解题思路：
a.不正确。这是一个标准程序。
b.不正确。因为详细审计是不可行的，所以通常不要求对所有交易进行详细审计，允许采用抽样技术。这是一个标准程序。
c.不正确。在履行应有的职业审慎原则过程中，内部审计师应能察觉到经营无效率等风险的存在，并且提出的审计建议要有足够审计证据支持。
d.正确。内部审计师不能保证绝对不存在舞弊。他们履行应有的职业审慎责任，包括评估能够阻止或发现舞弊的控制系统，警觉故意而为的错误、浪费以及利益冲突发生的可能性。但是，内部审计师不能绝对保证没有出现违规问题。
例7：下列哪项不构成对审计业务进行了适当监督的证据?
a.审计经理批准审计方案并在审计开始时对下属给予指导，审计师也可以向其进行咨询，但审计经理并不积极参加审计程序的执行。
b.审计经理开始不参与审计，但会复核结果以确定所有的审计目标都已实现。
c.高级审计师不断偏离已批准的审计计划，但总能在已规定的时间里完成审计工作。时间计划是由审计经理批准的，并由其审核是否按照时间计划执行。
d.审计经理仔细地复核了高级审计师在审计业务初步计划阶段运用分析性程序得出的结论，以确定其是否合理。
答案：c
解题思路：
a.不正确。这可以作为对审计业务进行监督的证据。
b.不正确。这说明审计经理对审计业务进行了适当监督。
c.正确。按照《实务公告》要求，内部审计经理应保证对内部审计工作进行适当的监督，监督过程从计划阶段开始，要贯穿于检查、评价、报告和后续审计的各个阶段。主要内容包括：批准审计计划和审计方案、检查审计方案的执行情况、检查工作底稿和审计报告及审定审计目标的完成情况等。高级审计师经常偏离已批准的审计计划，而审计经理既负责计划的批准，又负责检查计划的执行情况，则说明了审计经理对高级审计师没有进行适当的监督。
d.不正确。这正是审计经理对审计业务实施监督的行为。
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