内部任期经济责任审计风险初探

　内部任期经济责任审计是内部审计人员对本单位下属单位的负责人任期内经济活动应当负有的责任所进行的审计。随着审计范围的不断扩展，审计要求的不断提高，审计风险日益突出。如何正确认识和有效防范任期经济责任审计风险，已经成为内部审计人员面临的一个重要问题，研究其成因及防范对策，对提高任期经济责任审计的质量，树立和提高内部审计的权威性、信誉度，保护内部审计人员的自身利益，有着十分重要和现实的意义。
　　一、内部任期经济责任审计风险的成因
　　（一）来自被审计单位的风险
　　1.被审计单位会计工作本身带来的风险。在实际审计过程中发现，被审计单位会计人员素质不高，业务水平较低，账务处理不规范，导致会计资料失真；个别会计人员责任心不强，工作态度不认真，甚至将很重要的原始单据或账簿丢失，造成会计资料不全；有的会计人员工作变动时没有交接手续，往往形成"新人不理旧账"的现象。上述种种情形，致使内部审计人员无从审查真实情况。
　　2.被审计单位管理水平带来的风险。被审计单位内部控制制度不完善、不健全，有的还很薄弱；有的单位虽然建立健全了许多制度，却没有得到很好的执行；还有一些单位出于某种目的或迫于指标压力时，容易粉饰、虚夸业绩。如很常见的"厂长成本"、"厂长利润"、私设"小金库"等，这些行为往往带来做假账、编制假报表等等现象。被审计单位的舞弊行为或管理上的薄弱环节，会耗费内部审计人员很多的时间和精力，给审计工作带来极大的困难，极易形成审计风险。
　　(二)来自内部审计工作本身的风险
　　1.和国家审计、社会审计相比，内部审计人员的执业水平不高，素质参差不齐，审计方法和手段落后，审计工作还不规范。特别是实施内部任期经济责任审计，由于缺乏相关操作标准，致使审计工作的随意性较大。这些制约着审计人员在复杂多变的现代经济条件下获取适当、有效的审计证据的能力，从而容易产生审计风险。
　　2.内部审计的独立性不够，地位低，权威性不高，在实施任期经济责任审计时，易受上层或局部利益、小集团利益的驱使或人事、人际关系的限制和影响，有时无法做到客观、公正。另外，由于内部审计地位的限制，在进行内部任期经济责任审计实际工作中，往往得不到被审计单位支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遭到对方的拒绝、漠视甚至恐吓，导致审计工作无法正常进行。
　　（三）来自外部审计环境的风险
　　1.从宏观角度来看，在我国的审计体系中，内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计。加之任期经济责任审计开始实施的时间不长，在审计的范围、内容、程序、处理等方面尚无统一规定，也没有操作性较强的审计评价体系和标准。审计人员往往只能依据常规的审计工作经验来进行；另外，我国目前还处于社会主义初级阶段这一特殊历史时期，与市场经济相配套的法律、法规还不完善，加大了审计人员职业判断的和评价的难度，带来潜在的审计风险。
　　2.企业管理体制没有理顺，产权尚不明晰。内部审计定位模糊，风险意识不强。目前，国有企业与国家的产权关系还有待进一步理顺，"政企不分"、"所有者空缺"、"内部人控制"等现象仍然存在，科学的所有权与经营权分离的受托管理关系尚未完全建立，许多国有企业的领导人以既是所有者又是经营国有资产的受托人的双重身份出现。在有效的激励、约束机制尚不健全的情况下，企业领导人往往难以准确定位自身的价值取向。基于此，有时难免对内部审计的认识不够、支持不足，客观上弱化了内部审计的职能。另一方面，内部审计在对所有者负责和对经营者负责两种体制下，其目标、职能作用不尽相同。由于上述原因，内部审计的责权自然难以清晰界定，定位模糊，进而对内部审计的权威性和内部审计人员的主动性产生影响，内部审计的风险意识自然不强。

　　(四)任期经济责任审计特殊性带来的风险
　　1.任期经济责任审计时间紧、任务重。人事变动一般具有批量性，在短期内容易产生审计力量不足的现象，使内部审计人员难以处理风险、成本和效率之间的矛盾；其次，任期经济责任审计涉及的时间跨度较大，有的甚至长达十几年，经济活动十分繁杂，而人事部门要求的时间又十分紧迫。审计人员顾此失彼，容易产生风险。
　　2.任期经济责任审计是一项"审计法人，评价自然人"的工作，由于直接涉及到人，所以比较敏感。但是，由于受审计手段等多种因素的影响和制约，任期经济责任审计只能从审计的角度认定被审计单位负责人在其任期内的经济责任，而不是全部责任。而且，随着经济领域违法违规行为的增多，其"反审计"的手段不断翻新，其违法违规行为也越来越隐蔽，审计难度、审计风险呈现出上升趋势，个人的经济问题、廉政情况等仅仅依靠单方面的查账是得不到确切结果的。因此，审计结论与对审计的期望值之间存在差异，隐含着风险。
　　3.内部任期经济责任审计往往是"先离任，后审计"，属于事后监督，审计缺乏应有的约束力。另外，在实际审计工作中，内部任期经济责任审计在内审机构出具审计报告后就结束了，对于审计结论疏于落实，对查出的问题也是查得严，处理得轻。客观上影响了内部审计人员的积极性，也给后任领导和被审计单位造成了不良影响。
　　二、内部任期经济责任审计风险的防范措施
　　(一)建立和实行承诺制度，分清会计责任和审计责任。在我厂的审计实践中，就采取了这一做法，并在我厂的《内部任期经济责任审计暂行办法》中予以明确规定；同时，在常规的财务审计过程中，应当关注被审计单位内部控制制度的健全和有效性，并针对其薄弱环节及时加以纠正，督促其整改，促进被审计单位不断提高其管理水平，并做好审计的档案管理工作。这样，在实施任期经济责任审计时就能起到事半功倍的效果。
　　（二）内部审计人员应积极加强业务和理论学习，不断改进审计方法和手段，以提高内部审计人员的素质和执业水平；其次，内部审计机构要根据自身实际情况，建立健全相关的审计工作质量控制制度，并在实际工作中严格遵守，规范操作，严把质量关。如我们针对审计人员较少的实际情况，就制定了审计工作底稿相互复核制度，满足了对审计工作底稿复核的要求，也有效地提高了审计工作质量；另外，对出具的任期经济责任审计报告，要措词适当、评价公正，经得起推敲，对于审计中未涉及和证据不充分的问题不做评价不下结论。同时，审计报告要征求被审计单位和领导的意见，认真落实不同意见并妥善处理。这样，才能提高审计工作质量，降低审计风险。
　　（三）在国家宏观法律环境还不健全的情况下，内部审计机构应当争取业领导的支持，加强内部审计的体制、组织保障，建立健全内部审计的激励和约束机制，培育内部审计加快发展的土壤，奠定内部审计质量监督和风险控制的基础，从而提高内部审计人员的积极性和主动性，增强其风险意识。