第五章 固定资产
一、单项选择题
1、某企业接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
<1>、下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是( )。
A.企业外购固定资产的成本包括买价、相关税金、运杂费、安装费、装卸费、场地整理费和专业人员服务费等
B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;并与其他种类的固定资产一致，在资产后续使用期间内按照合理的折旧方法和折旧期间计提折旧
<2>、假设该项业务发生于2008年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )。
A.471 160元
B.521 160元
C.547 660元
D.466 400元
<3>、假设该业务发生于2011年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )。
A.471 160元
B.521 160元
C.545 160元
D.466 400元
2、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中外购设备和材料成本3 660万元，发生人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用500万元，为使其正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。2011年1月31日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。
预计该设备整体使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C部件的预计使用年限均为10年，D部件预计使用年限为15年。税法规定该设备采用年数总和法按5年计提折旧，且预计净残值为零。对于该设备，税法与会计初始计量没有差异。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。
2011年，因设备处于投产初期，未能满负荷运转，甲公司当年亏损720万元。
因技术进步等原因，甲公司于2012年1月31对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。
A.按照税法规定的年限5年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限10年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
D.按照整体预计使用年限10年与税法规定的年限5年两者孰低作为其折旧年限
<2>、下列对于甲公司就该设备更新改造会计处理的表述中，错误的是( )。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
<3>、甲公司建造该设备的成本是( )。
A.5 400万元
B.6 200万元
C.6 260万元
D.5 900万元
<4>、甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是( )。
A.568.33万元
B.573.83万元
C.495万元
D.540.83万元
3、增值税一般纳税人甲公司于2011年12月31日购入一台生产汽车减震装置的设备，购买价款为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
由于国外汽车企业大幅进军国内市场，提高减震装置质量和配置要求，甲公司顺应市场要求，于2013年12月31日对该设备进行改良;改良过程中拆除并处置设备老化电机，该电机原价为200万元，改良过程中同时发生人工费及其他零星支出120万元，领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，另外，领用了原打算用于生产产品的成本为50万元的外购原材料，改良于2014年3月31日完成，并与当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，仍旧适用于直线法计提折旧，没有净残值。
为了保证设备良好运行，企业决定于每三个月末对该设备进行一次全面的检修，每次发生费用为10万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、该设备于2013年12月31日进行改良前账面价值为( )。
A.800万元
B.600万元
C.200万元
D.1 000万元
<2>、甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为( )。
A.100万元
B.150万元
C.175.5万元
D.115万元
<3>、该设备于2014年9月30日完成第二次检修后的账面价值为( )。
A.911.09万元
B.867.19万元
C.950.5万元
D.970.5万元
4、企业盘盈的固定资产，应通过( )科目核算。
A.其他业务收入
B.以前年度损益调整
C.资本公积
D.营业外收入
5、B公司2010年9月1日自行建造厂房一栋，购入工程物资价款为500万元，进项税额为 85万元;领用生产用原材料成本3万元，原材料进项税额为0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17%;支付其他费用5.47万元。2010年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应提折旧为( )。
A.240万元
B.144万元
C.134.4万元
D.224万元
6、甲公司发生的有关交易或事项如下：
2011年1月1日，甲公司从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，甲公司因资金周转问题先于当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付，第1期于2011年末支付。当日，设备交付安装，甲公司支付安装等相关费用20.8万元。3月31日，设备安装完毕交付使用。
已知该设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定用该设备生产的产品当年全部未对外销售，在编制资产负债表时，不考虑1年内到期的长期应付款的重分类问题，同期银行借款年利率为6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1至3题。
<1>、下列各项关于甲公司分期付款购买A设备会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司分期购买固定资产实质上具有融资性质，所购A设备的成本为各期付款额与其他相关费用之和
B.甲公司购买A设备的成本以购买价款的现值为基础确定
C.甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在初始确认时计入“长期待摊费用”
E.甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销
<2>、下列关于甲公司购入A设备时账务处理的表述中，正确的有( )。
A.确认设备的入账价值为18 692 000元
B.确认设备的入账价值为18 900 000元
C.确认未确认融资费用1 308 000元
D.确认长期待摊费用1 100 000元
E.确认长期应付款12 000 000元
<3>、下列关于A设备的会计处理对甲公司以后年度报表项目影响的表述中，不正确的是( )。
A.对2012年度损益的影响为-440 011.2元
B.该项固定资产在2013年应计提的折旧额为4 030 000元
C.2012年末“长期应付款”项目余额为3 773 531.2元
D.2012年末“长期应付款”项目余额为4 000 000元
7、中原公司经国家批准2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为40 00 000万元，预计使用寿命为40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生的弃置费用300 000万元。假设折现率为10%。应记入固定资产的金额为( )。[(P/F,10%,30)=0.0573]
A.4 000 000万元
B.4 200 000万元
C.4 017 190万元
D.3 800 000万元
8、下列关于企业持有待售的固定资产的说法中，不正确的是( )。
A.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值
B.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售
C.持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
D.持有待售的固定资产仍然计提折旧
9、长城公司购入生产用需安装的A设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，可抵扣的增值税进项税额为85万元，款项均以银行存款支付。安装该设备时，发生安装人员工资为10万元，外聘专业人员服务费5万元。长城公司在该设备安装完毕后交付使用，则该设备的入账价值为( )。
A.595万元
B.515万元
C.585万元
D.510万元
10、正保企业2010年8月15日自行建造生产经营用设备一台，购入工程物资价款600万元，进项税额为102万元;领用生产用原材料成本为3万元，原进项税额0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率为17%;支付的相关人员工资为88.47万元。2010年9月25日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应计提的折旧为( )。
A.251.1万元
B.287.95万元
C.282.8万元
D.250.73万元
11、长城公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房。建造过程中，实际领用工程物资351万元(含增值税);领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的增值税税率为17%，公允价值(计税价格)为120万元;发生在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和20万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该厂房的入账价值为( )万元。
A.571
B.588
C.611.4
D.608
二、多项选择题
1、根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列各项中应通过“固定资产”会计科目核算的内容有( )。
A.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
E.采用成本模式计量的已出租的建筑物
2、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产的成本以购买价款为基础确定
B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内予以资本化
E.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用
3、下列各项中，构成一般纳税企业固定资产价值的有( )。
A.支付的关税
B.土地使用费
C.支付的耕地占用税
D.取得固定资产而交纳的车辆购置税
E.发生的差旅费
4、下列有关固定资产成本确定的说法中，正确的有( )。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本
5、下列各项中，影响固定资产清理净损益的有( )。
A.出售固定资产的价款
B.报废固定资产的原价
C.毁损固定资产取得的赔款
D.发生的清理费用
E.转让不动产应交纳的土地增值税
6、下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A.盘亏的固定资产
B.出售的固定资产
C.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
E.盘盈的固定资产
7、《企业会计准则——固定资产》第二十二条规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。下列关于预计净残值的说法中正确的有( )。
A.将持有待售固定资产的预计净残值调为公允价值减去处置费用
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额。
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为管理费用计入当期损益
E.从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
8、AS公司2011年采用出包方式购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2011年有关资料如下：
(1)1月10日，预付厂房工程款100万元。
(2)2月10日，AS公司购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。
(3)3月10日，在建工程发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共15万元，以银行存款支付。
(4)4月16日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。
(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
(6)5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
(7)6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
<1>、下列关于出包方式建造固定资产的表述中，正确的有( )。
A.应当按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定入账价值
B.建造过程中的必要支出包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
C.工程开始前或开始时支付的款项属于为该出包项目预付的款项，应该通过“预付账款”科目核算
D.在建工程达到预定可使用状态时，需分配待摊支出
E.待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%
<2>、下列关于AS公司该工程的表述中，错误的有( )。
A.2月10日购入的工程物资的入账价值应为585万元
B.工程完工时，厂房入账价值为132.55万元
C.工程完工时，生产线入账价值为50.89万元
D.5月31日结算工程款项时，需支付给工程公司180万元
E.生产线试运转过程中发生的费用和取得的收益直接计入当期损益
<3>、下列关于AS公司该工程建造中关于“待摊支出”的表述，正确的有( )。
A.3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等应计入“在建工程——待摊支出”科目
B.该项目建造过程中，“待摊支出”总计金额为20万元
C.在安装设备应分配的待摊支出为11.47万元
D.建筑工程(厂房)应分配的待摊支出为2.55万元
E.安装工程(生产线)应分配的待摊支出为0.98万元
9、2010年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2011年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是( )。(调减用负数表示，调增用正数表示)
A.-3万元
B.2万元
C.0
D.0.1万元
E.0.4万元
10、采用自营方式建造办公楼时，下列项目中不应计入固定资产取得成本的是( )。
A.工程领用自产产品应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.办公楼建造过程中，因暴雨造成的单项工程毁损净损失
11、下列各项中，可能会对固定资产账面价值进行调整的有( )。
A.固定资产修理发生的支出
B.对办公楼进行装修
C.对融资租赁租入固定资产进行改良
D.计提固定资产减值准备
E.对经营租赁租入固定资产进行改良
12、下列固定资产中，应计提折旧的有( )。
A.经营租赁方式租出的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建的固定资产
D.融资租入的固定资产
E.临时性出租给其他单位的固定资产
13、企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有( )。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.实物产量
C.预计生产能力
D.预计清理净损益
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
14、企业发生的下列事项中，应对固定资产账面价值进行调整的有( )。
A.为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护
B.企业对经营租入的设备进行改良
C.盘亏固定资产
D.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件
E.确定原暂估入账固定资产的实际成本
三、计算题
1、ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：
(1)2011年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费35万元，取得运输发票(按照税法规定，可将运费的7%作为可以抵扣进项税额)。设备于当日投入安装。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(不含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。2011年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2013年3月31日，因ABC公司调整经营方向，遂将该设备出售，通过银行转账收到价款306万元。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的其他税费。
要求：
(1)计算该设备的入账价值;
(2)计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额;
(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2、甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。
资料一、2010年1月至7月发生的有关经济业务如下：
(1)1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，款项已支付。
(2)1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。
(3)6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。
(4)6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。
6月30日，工程建设期间对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。
(5)7月1日，生产线发生负荷联合试车费2万元，以银行存款支付。
(6)7月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。
资料二，为遵守国家有关环保的法律规定，2011年7月30日，甲公司对上述生产线进行停工改造，安装环保装置。10月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本100万元。该生产线改造前预计使用10年，已使用1年，未计提存货跌价准备，安装环保装置后还可使用9年;环保装置预计使用5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
(1)分别计算生产线和厂房的完工后的入账价值，并编制相关的分录;
(2)计算该生产线2011年计提的折旧额。
四、综合题
1、中南公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进生产经营用固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为3300万元，增值税额为561万元;发生保险费117万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资3 417万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105.6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60万元。
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为39.6万元，采用直线法计提折旧。
(4)2010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、600万元、900万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为600万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为2 250万元。
计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为37.68万元，采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年4年 5年
5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款365.82万元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为30万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
(7)2012年4月30日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为2250万元，增值税率为17%。预计处置费用为7.5万元。
(8)2012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款2632.5万元，另发生清理费用为7.5万元。全部款项通过银行收付。
要求：根据上述资料作出中南公司相关账务处理。
参考答案
一、单项选择题
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：企业使用提取的安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=(450 000+4 000)×(1+17%)+10 000+24 000×(10%+17%)=547 660(元)。
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：该设备的入账成本为：450 000+4 000+10 000+24 000×10%=466 400(元)。
2、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：根据本题资料，设备的四个部件无法分别确认为单项固定资产，也无需按各个部件分别计提折旧，而应按设备的整体使用年限10年计提折旧。
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项A：参见选项BCD的处理。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：设备的入账成本=3 660+600+960+500+300+180=6200(万元)。员工培训费应计入当期损益，不计入固定资产成本。
<4>、
【正确答案】：A
【答案解析】：该设备2011年的折旧=6 200/10×11/12=568.33(万元)
3、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：该设备于2012年和2013年计提的折旧金额为1 000/10×2=200(万元)，改良前账面价值为800万元(1 000-200)。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本。因为用于生产工程，所以增值税不计入成本，只将消费税计入成本，增加的在建工程金额=100+150*10%=115.
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：改良完成后该固定资产的入账价值=800-200×800/1000+120+115+50=925(万元)，改良完成投入使用后按期计提折旧，发生的检修费用属于费用化支出，计入当期损益，第二次检修后的账面价值=925-925/(8×12)×6=867.19(万元)。
4、
【正确答案】：B
【答案解析】：盘盈固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。
【该题针对“其他方式取得固定资产的初始计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：D
【答案解析】：固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(万元);该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(万元)。
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】
6、
<1>、
【正确答案】：BE
【答案解析】：分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应记入“未确认融资费用”;信用期内，该差额应采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不满足资本化条件的应确认为财务费用。因此选项ACD的说法均不正确。
<2>、
【正确答案】：BCE
【答案解析】：总价款的现值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)
=8 000 000+4 000 000×2.6730=18 692 000(元)
设备的入账价值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)
长期应付款=未来应支付的金额=20 000 000-8 000 000=12 000 000(元)
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：因固定资产为生产用设备，计提的折旧计入制造费用，因此折旧金额对损益没有直接影响。该事项对2012年度损益的影响=2012年度摊销的未确认融资费用=[(12 000 000-4 000 000)-(1 308 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)，其中641 520为2011年摊销的未确认融资费用。2012年末，“长期应付款”科目余额为4 000 000元，“未确认融资费用”科目余额=1 308 000-641 520-440 011.2=226 468.8(元)，未确认融资费用为长期应付款的备抵科目，因此2012年末“长期应付款”项目余额=4 000 000-226 468.8=3 773 531.2(元)。2013年末计提的折旧=(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12=4 030 000(元)。
7、
【正确答案】：C
【答案解析】：2011年1月1日，弃置费用的现值=300 000×(P/F,10%,30)=300 000 ×0.0573=17 190(万元)。固定资产的成本=4 000 000+17 190=4 017 190(万元)
【该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：D
【答案解析】：持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：B
【答案解析】：该设备的入账价值=500+10+5=515(万元)。外购固定资产的成本中包括购买支付的价款、相关税费、使用固定资产达到预定可以使用状态发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。
【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】：D
【答案解析】：固定资产入账价值=600+3+5+88.47=696.47(万元);该设备于2010年9月25日完工投入使用，应从2010年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2010年10月份到2011年9月末，所以2010年应计提的折旧=696.47×2/5×3/12=69.65(万元);
2011年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);
2011年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(万元)。
所以，该项设备2011年应提折旧=208.94+41.79=250.73(万元)。
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：B
【答案解析】：厂房的入账价值=351+100+100×17%(在建工程领用外购产品需做进项税额转出)+100+20=588(万元)。
【该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销;选项E，计入“投资性房地产”科目。
【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：BE
【答案解析】：
【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。发生的土地使用费和差旅费通过“管理费用”科目核算。
【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。
【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：BCE
【答案解析】：选项A，如公允价值减去处置费用的金额大于固定资产原账面价值，则不需进行调整。
选项D,固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
8、
<1>、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正确答案】：CDE
【答案解析】：选项C，生产线入账价值=(500+15+70+11.47+10-5)(在安装设备)+(50+0.98)(安装工程)=652.45(万元);选项D，需支付工程款余额180-100=80(万元);选项E，联合试车的费用和收益均计入在建工程。
<3>、
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B，待摊支出合计=15(万元);选项CDE，在建工程—在安装设备应分配的待摊支出=15×585/(585+130+50)=11.47(万元);在建工程—建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×130/(585+130+50)=2.55(万元);在建工程—安装工程(生产线)应分配的待摊支出=15-11.47-2.55=0.98(万元)。
9、
【正确答案】：BC
【答案解析】：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
【该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】：DE
【答案解析】：选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益;选项D，若发生在筹建期间，则该净损失计入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失计入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本。
【该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：固定资产的账面价值为固定资产原价减去已经计提的折旧再减去计提的减值准备。选项A，对固定资产进行定期大修理，所发生支出符合资本化条件的应予以资本化，发生的日常维护修理支出应计入当期费用;选项BC，可能调整固定资产的账面价值;选项D，使固定资产账面价值减少;选项E，发生的支出应通过“长期待摊费用”科目核算，不影响固定资产账面价值。
【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】
12、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】
13、
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】
14、
【正确答案】：CDE
【答案解析】：选项A，属于固定资产的日常修理，费用应直接计入当期损益;选项B，计入长期待摊费用。
【该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】：(1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值=789.95+35×93%+24+3.51+6+3.99=860(万元)
(2)计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%
2011年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
2012年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
2013年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
(计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2013年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，在使用前期计提折旧时，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算;在计算2013年应计提折旧，由于2013年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2013年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2011年4月1日至2012年3月31日，第二个折旧年度是2012年4月1日至2013年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2013年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。)
(3)编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 309.6
累计折旧 550.4
贷：固定资产 860
借：银行存款 306
贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0.4
贷：银行存款 0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出 4
贷：固定资产清理 4
【答案解析】：
【该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号10280467】
2、
【正确答案】：(1)该生产线的入账价值=180+115+35+1.84+2=333.84 (万元)
该厂房的入账价值=117+50+11.7+21.06=199.96(万元)
①借：工程物资―A 200
-B (100+17)117
应交税费-应交增值税(进项税额) 34
贷：银行存款 351
②借：在建工程-生产线 180
-厂房 117
贷：工程物资―A 180
-B 117
③借：在建工程-生产线 115
-厂房 50
贷：应付职工薪酬 165
④借：在建工程-生产线 35
-厂房 11.7
贷：原材料 45
应交税费-应交增值税(进项税额转出)1.7
⑤借：在建工程-生产线 1.84
其他应收款 0.5
贷：工程物资―A 2
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2×17%)0.34
借：在建工程-厂房 21.06
贷：工程物资―A (200-180-2)18
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(18×17%)3.06
⑥借：在建工程-生产线 2
贷：银行存款 2
⑦借：固定资产-生产线 (180+115+35+1.84+2)333.84
-厂房 (117+50+11.7+21.06)199.76
贷：在建工程-生产线 333.84
-厂房 199.76
(2)(2)2011年改造前该生产线计提的折旧额=333.84÷10 ×7 ÷12=19.47(万元)
2011年改造前该生产线的账面价值=333.84-333.84 ÷10=300.46(万元)
改造后该生产线的折旧额=300.46÷9 ×2÷12+100÷5×2 ÷12=8.90(万元)
2011年计提的折旧额=19.47+8.90=28.37(万元)
【答案解析】：
【该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】：(1)2009年11月1日：
借：工程物资 3 417(3 300+117)
应交税费——应交增值税(进项税额) 561
贷：银行存款 3 978
(2)2009年11月15日：
借：在建工程 3 417
贷：工程物资 3 417
借：在建工程 150
贷：原材料 150
借：在建工程 105.6
贷：应付职工薪酬 105.6
借：营业外支出 60
其他应收款 15
贷：在建工程 75
借：在建工程 30
贷：原材料 30
借：库存商品 60
贷：在建工程 60
(3)2009年12月31日：
借：固定资产 3 567.6(3 417+150+105.6-75+30-60)
贷：在建工程 3 567.6
(4)2010年12月31日：
①2010年折旧额=(3 567.6-39.6)/6=588(万元)
②2010年12月31日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值
=300×0.9524+450×0.9070+600×0.8638+900×0.8227+600×0.7835=2 422.68万元)
公允价值减去处置费用后净额为2250万元，所以，该生产线可收回金额为2 422.68万元。
③应计提减值准备金额=(3 567.6-588)-2 422.68=556.92(万元)
借：资产减值损失 556.92
贷：固定资产减值准备 556.92
(5)2011年6月30日：
2011年改良前计提的折旧额=(2 422.68-37.68)/5×1/2=238.5(万元)
借：在建工程 2 184.18
累计折旧 826.5(588+238.5)
固定资产减值准备 556.92
贷：固定资产 3 567.6
(6)2011年8月20日：
改良工程完工生产线成本=2 184.18+365.82=2 550(万元)
借：固定资产 2 550
贷：在建工程 2 550
2011年改良后应计提折旧额=(2 550-30)/8×4/12=105(万元)
(7)2012年4月30日：
原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=2 550-105×2=2 340(万元)
调整后预计净残值=公允价值2 250万元-处置费用7.5=2 242.5(万元)
差额=2 340-2 242.5=97.5(万元)
借：资产减值损失 97.5
贷：固定资产减值准备 97.5
(8)2012年6月30日：
借：固定资产清理 2 242.5(2550-105×2-97.5)
固定资产减值准备 97.5
累计折旧 210
贷：固定资产 2 550
借：固定资产清理 7.5
贷：银行存款 7.5
借：银行存款 2 632.5
贷：固定资产清理 2 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 382.5
【答案解析】：
【该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核】
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