16.下列项目属于借款费用的有（ ）。
A.发行债券的折价
B.发行债券的溢价
C.发行股票的溢价
D.外币借款本金发生的汇兑差额
E.外币借款利息产生的汇兑差额
【正确答案】 DE
【答案解析】 借款费用是企业因借入资金发付出的代价，他包括借款利息、债券溢折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
这样的话，选项AB是不应该选的，因为发行债券发生的溢折价是应付债券的账面价值的组成部分；选项DE属于借款费用的组成部分；选项C发行股票属于权益性融资费用，不应该包括在借款费用中。
17.下列事项中，属于资本化支出的有（ ）。
A.企业计提的应付职工薪酬
B.在建工程领用的原材料
C.企业购入一批工程物资，用不带息商业承兑汇票支付
D.企业购进一批工程物资，尚未支付价款
【正确答案】 B
【答案解析】 “资产支出已经发生”是指企业已经发生了支出现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。注意：必须是有实质性的支出。
选项A只是计提企业并没有支付薪酬；选项B领用原材料，发生了支出；选项C虽然工程物资已经购入，但是现在并没有为此付出代价，等实际付出价款时才属于资本化支出；选项D没有支付价款，不视为资本化支出已经发生。
18.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
【正确答案】 D
【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
19.甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2008年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A．80
B．13
C．53
D．10
【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2008年7月1日，所以该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额＝2 000×6％×2/12－7＝13（万元）。
20.甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【正确答案】 A
【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
21.下列符合资本化条件所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）。
A.专门借款利息
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
E.专门借款的折价摊销
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 专门借款发生的借款费用资本化金额不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额资本化时金额也无需与资产支出相挂钩。
22.下列属于“以权益结算的股份支付”常用工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期权
C.模拟股票
D.现金股票增值权
E.债券
【正确答案】 AB
【答案解析】 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。所以正确的答案应该为选项AB。
选项CD不选，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
选项E债券属于债务工具，不属于权益工具。
【延伸】
限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
股票期权是指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。
股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。
模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。
23.关于股份支付下列说法正确的是（ ）。
A.附服务年限条件的“权益结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
B.附服务年限条件的“权益结算的股份支付”的方式会不涉及到应付职工薪酬的核算
C.附非市场业绩条件的“权益结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
D.附非市场业绩条件的“权益结算的股份支付”的方式不会涉及到应付职工薪酬的核算
E.以“现金结算的股份支付”的方式会涉及到应付职工薪酬的核算
【正确答案】 BDE
【答案解析】 以“权益结算的股份支付”方式核算的情况不会涉及到应付职工薪酬；以“现金结算的股份支付”方式核算的情况会涉及到应付职工薪酬。所以正确答案应该为选项BDE。
以“权益结算的股份支付”方式核算的情况，在等待期内的每个资产负债表日的账务处理是：
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
以“现金结算的股份支付”方式核算的情况，在等待期内的每个资产负债表日的账务处理是：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付
参照教材404页的例题理解。
24.下列内容关于所得税说法正确的有（ ）。
A.资产的计税基础＝资产未来允许税前列支的金额
B.某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－本期及以前期间已税前列支的金额
C.某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的账面价值－本期及以前期间已税前列支的金额
D.负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额
E.负债的计税基础＝负债的成本－未来可税前列支的金额
【正确答案】 ABD
【答案解析】 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除，在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前税前扣除的金额后的余额。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式即为：
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
25.下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生暂时性差异的有（ ）。
A.短期借款
B.预收账款
C.应付账款
D.应付职工薪酬
E.预计负债
【正确答案】 BE
【答案解析】 选项AC短期借款的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响；选项B可能会产生暂时性差异。如果税法规定的收入确认时点与会计规定的相同就不产生差异，如果税法规定的收入确认时点与会计规定的不相同就产生差异；选项D应付职工薪酬税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，税法以后期间不允许扣除，产生非暂时性差异；选项E会产生暂时性差异。所以正确的答案应该是选项BE。
26.下列情况会产生应纳税暂时性差异的是（ ）。
A.资产的账面价值大于计税基础
B.资产的账面价值小于计税基础
C.负债的账面价值大于计税基础
D.负债的账面价值小于计税基础
E.企业发生亏损
【正确答案】 AD
【答案解析】 资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。企业发生亏损，税法上规定可以在未来期间抵税，所以产生可抵扣暂时性差异。注意：可抵扣、可抵扣是未来期间可以抵扣，现在要纳税；应纳税、应纳税是现在不纳税，以后纳税。
27.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（ ）万元。
A.108
B.126
C.198
D.175
【正确答案】 D
【答案解析】 关于本题有两种解题思路：一种是按照期初余额＋本期发生额＝期末余额；一种是直接按照期末余额计算。
第一种：
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；
负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（万元）；
第二种：
2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。
从上面两种计算方法看，第二种比较简单，其实计算的道理很简单。在学基础会计时，有一个公式就是：
期初余额＋本期发生额＝期末余额，然后将这个公式灵活运用，计算所得税是很简单的。
【延伸】
如果计算的是递延所的税的发生额，比照下面的解析掌握：
一般情况下计算递延所得税发生额有两种：一种是直接根据期末余额减去期初余额计算发生额；另一种是根据本期税率的变动额和该项资产或负债产生的暂时性差异的发生额确定。
比如：06年末甲公司购入一项固定资产，其原值是100万元，按照5年计提折旧，没有净残值。税法上按照4年计提折旧，也无净残值。所得税税率是33％。
计算固定资产在07年产生的暂时性差异：
账面价值是：100－100/5＝80（万元）
计税基础是：100－100/4＝75（万元）
这时，资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，即递延所得税负债。5×33％＝1.65（万元）
在计算08年的递延所得税的时候，应该是：（假设这里的所得税税率是25％）
账面价值为：100－100/5×2＝60（万元）
计税基础是：100－100/4×2＝50（万元）
这时产生的暂时性差异是：10万元，递延所得税负债为：10×25％＝2.5（万元），这计算的是期末递延所得税的余额。本期发生是：2.5－1.65＝0.85（万元）
另一种计算方法是：调整所得税税率变动的影响：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（万元），本期应该计提的折旧产生的差异是5，所以5×25％＝1.25（万元），所以本期总的发生额是：1.25－0.4＝0.85（万元）
因为本题条件比较全，可以适用这两种方法，但是有些题目可能只适用其中一种。
28.甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.36
B.54
C.126
D.109
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。2008年应确认的递延所得税收益＝175－66＝109（万元）。
29.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为33％。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A.借：递延所得税负债 57
贷：所得税费用 57
B.借：递延所得税负债 54
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 87
C.借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
D.借：所得税费用 33
递延所得税资产 33
贷：递延所得税负债 66
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6 000－5 800）×33％＝66（万元）
2008年应确认递延所得税负债的金额＝66－90＝－24（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产：100×33％＝33（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷：所得税费用 57
30.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。
A.企业自行研究开发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.采用公允价值模式计量的投资性房地产
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A根据新教材的规定对于内部研发形成的无形资产不确认有关暂时性差异的所得税影响；选项C，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
