【例题30·综合题】长城股份有限公司(以下称长城公司)属于增值税一般纳税人，适用增值税税率l7%。原材料(只有一种甲材料)采用计划成本法核算，单位计划成本0.5万元/吨。2010年8月初“原材料”账户余额为65万元(其中暂估入账的原材料成本5万元)，“材料成本差异”账户为借方余额l.5万元。长城公司8月份发生以下经济业务：
(1)1日，收到上月暂估入账的原材料的发票，载明数量10吨，实际成本4.9万元，增值税税额为0.833万元，无其他相关费用，款项未付。
(2)2日，购入甲材料62吨，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元;发生运输费用(不考虑增值税抵扣)、装卸费用和保险费共计2.5万元，款项以银行存款支付。
(3)5日，上述甲材料运抵企业，验收入库甲材料实际数量为60吨，短缺的2吨是运输途中发生的合理损耗。
(4)10日，长城公司和A公司签订协议，接受A公司以账面价值50万元(双方确认的公允价值为45万元)的100吨甲材料对长城公司进行投资，长城公司以增发的20万股(每股面值l元)普通股作为对价。该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为7.65万元的增值税专用发票一张。
(5)20日，长城公司从B公司购入20吨公允价值为8万元的甲材料，该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为1.36万元的增值税专用发票一张，长城公司开出一张商业承兑汇票。
(6)31日，经汇总，本月共领用甲材料计划成本l20万元用于生产乙产品。
(7)本月乙产品的成本资料为：月初在产品0件，本月完工100件，月末在产品20件，本月发生直接人工50万元，制造费用52.4万元。原材料在开工后陆续投入，月末在产品完工程度为50%。
要求：
(1)编制资料(1)～(5)有关业务的会计分录;
(2)计算甲材料2010年8月份材料成本差异率;
(3)编制资料(6)的会计分录;
(4)计算乙产品月末在产品约当产量，完工产品总成本。
【答案】
(1)
①
借：应付账款 5
贷：原材料 5
借：材料采购 4.9
应交税费—应交增值税(进项税额) 0.833
贷：应付账款 5.733
借：原材料 5
贷：材料采购 4.9
材料成本差异 0.1
②
借：材料采购 32.5
应交税费—应交增值税(进项税额) 5.1
贷：银行存款 37.6
③
借：原材料 30
材料成本差异 2.5
贷：材料采购 32.5
④
借：材料采购 45
应交税费—应交增值税(进本.文,来.源,于.贵,州.学,习.网, 项税额) 7.65
贷：股本 20
资本公积—股本溢价 32.65
借：原材料 50
贷：材料采购 45
材料成本差异 5
⑤
借：材料采购 8
应交税费—应交增值税(进项税额) 1.36
贷：应付票据 9.36
借：原材料 10
贷：材料采购 8
材料成本差异 2
(2)
材料成本差异率=(+1.5-0.1+2.5-5-2)÷(65-5+5+30+50+10)=-2%
(3)
借：生产成本 120
贷：原材料 120
借：材料成本差异 2.4
贷：生产成本 2.4
(4)
月末在产品约当产量=20×50%=10(件)。
完工产品成本=(120-2.4+50+52.4)÷(100+10)×100=200(万元)。
【例题31·单选题】某企业2010年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款300万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元。2010年年末企业的股票投资账面余额为( )万元。
A. 300 B. 324 C. 360 D. 372
【答案】B
【解析】股票投资账面余额=300+(100-20)×30%=324(万元)。
【例题32·单选题】投资企业对长期股权投资采用成本法核算，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，应作为( )。
A.投资收益 B.冲减财务费用 C.投资成本的收回 D.资本公积
【答案】A
【解析】采用成本核算时,投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，应作为投资收益确认。
【例题33·单选题】某企业2010年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2010年年末企业的股票投资账面余额为( )万元。
A. 224 B. 233 C. 239 D. 200
【答案】B
【解析】股票投资账面余额=200+(100-20)×30%+30×30%=233(万元)。
【例题34·多选题】下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的有( )。
A.控制 B.重大影响 C.无重大影响 D.共同控制
【答案】BD
【解析】投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影来 源 于 贵 州学 习网 响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
【例题35·多选题】关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有( )。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为负商誉
C.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
【答案】AD
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
【例题36·多选题】关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有( )。
A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
【答案】AB
【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
【例题37·判断题】长期股权投资在成本法核算下，被投资单位宣告现金股利,投资方应确认投资收益。( )
【答案】√
【解析】用成本法核算长期股权投资时，被投资企业宣告分派现金股利，投资方按应享有的份额确认投资收益。
【例题38·计算分析题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权(不具有重大影响)，发生相关税费3万元，假定该项投资公允价值不能可靠计量。
(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。
(3)甲公司于2010年4月10日收到现金股利。
(4)2010年，A公司发生亏损200万元。
(5)2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。
(6)2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。
要求：编制甲公司上述与投资有关业务的资:料;来/源,于ＧＺＵ５２１学:习;网 http://Ｇzｕ５２1.COm会计分录。(金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
借：长期股权投资——A公司 1003
贷：银行存款 1003
(2)
借：应收股利 30(200×15%)
贷：投资收益 30
(3)
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
(4)
甲公司采用成本法核算，不作账务处理。
(5)
借：资产减值损失 403(1003-600)
贷：长期股权投资减值准备 403
(6)
借：银行存款 620
长期股权投资减值准备 403
贷：长期股权投资--A公司 1003
投资收益 20
【例题39·综合题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
(1)甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元)，另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。
(2)2009年3月20日收到现金股利。
(3)2009年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动，使乙公司资本公积增加了100万元。
(4)2009年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。
(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元。
(6)2010年3月25日，收到现金股利。
(7)2010年乙公司实现净利润500万元。
(8)2011年1月5日，甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3，收到款项700万元存入银行。转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
要求：
(1)编制上述有关业务的会计分录。
(2)计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
【答案】
(1)
①
借：长期股权投资—成本 1750
应收股利 100
贷：银行存款 1850
因初始投资成本1750万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1800万元，应按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。
借：长期股权投资—成本 50
贷：营业外收入 50
②
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
③
借：长期股权投资—其他权益变动 30
贷：资本公积—其他资本公积 30
④
借：长期股权投资—损益调整 90(300×30%)
贷：投资收益 90
⑤
借：应收股利 15
贷：长期股权投资—损益调整 15
⑥
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
⑦
借：长期股权投资—损益调整 150(500×30%)
贷：投资收益 150
⑧
借：银行存款 700
贷：长期股权投资—成本 600(1800÷30%×10%)
长期股权投资—损益调整 75 [(90-15+150)÷30%×10%]
长期股权投资—其他权益变动 10(30÷30%×10%)
投资收益 15
借：资本公积—其他资本公积 10
贷：投资收益 10
(2)长期股权投资的账面价值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370(万元)。
