三、交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
P67【例2-3】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
(2)2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
(3)2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息
500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。
四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
P68【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
(2)2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方;2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。
【例题12】A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30
【答案】A
【解析】公允价值变动收益=950-200×5=-50(万元)。
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
P67【例2-5】承【例2-4】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
同时，
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
【例题13】A公司于2008年12月10日从购入B公司股票作为交易性金融资产，实际支付价款100万元，不考虑相关税费。2008年12月31日，该股票公允价值为110万元;2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
交易性金融资产的会计处理图示如下：
