第 八 章 长期负债 第一节 长期借款 长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。长 ...
第 八 章 长期负债
第一节 长期借款 长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。长期借款所发生的利息支出、汇兑差额等借款费用，应分别以下情况进行处理：
（1）属于筹建期间的，作为长期待摊费用；
（2）属于生产经营期间的，计入财务费用；属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用准则进行会计处理。企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。
[例题1]：某企业2002年1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到2003年9月末时该企业“长期借款”科目余额是（ ）万元。
a.212
b.221
c.200
d.203
答案：d 来源：m
解析：2003年9月末“长期借款”科目余额=200 200×6%÷12×3=203（万元）
第二节 应付债券 一、应付债券
（一）应付债券的发行 p186
1.发行方式
（1）票面利率等于银行利率：按面值发行
（2）票面利率大于银行利率：按溢价发行
（3）票面利率小于银行利率：按折价发行
2.科目设置
在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。分期付息债券的利息通过“应付利息”科目核算；到期一次还本付息债券的利息通过“应付债券-应计利息”科目核算。
[例题2]：“应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。
a.债券发行时产生的债券折价
b.债券溢价的摊销
c.期末计提应付债券利息
d.债券折价的摊销来源：m
答案：ab
3.发行费用的处理
如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。属于其他用途的，计入当期财务费用。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
（二）债券溢价、折价的摊销 p187
无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。
1.溢价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息-溢价摊销额
2.折价发行：来源：m
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息 折价摊销额
[例题3]：某股份有限公司于20×o年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为10％，发行价格为180万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（ ）万元。
a.15
b.18
c.20
d.25
答案：d
解析：该债券20×0年度发生的利息费用＝200×10%＋20/4=25万元
[例题4]：某企业于2001年7月 1日对外发行4年期、面值为 1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。2002年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
a.1000
b.1080
c.1105
d.1120
答案：c
解析：面值1000万元－尚未摊销的折价15万元（24－24÷4×1.5）＋应计利息120万元（1000×8％×1.5）＝1105万元
（三）债券的偿还 p189
